<<
>>

Алгоритм стратегического учета синергетического эффекта инновационного предприятия

Организация стратегического учета инновационного предприятия, построенная на информационной базе, соответствующей методологии и предусматривающей получение определенного результата, сформирована в соответствующую модель, которая свидетельствует о том, что ключевой позицией, порождаемой инновацией как ценностью и приводящей к изменению собственности, является синергетический эффект. Значимость данного явления для предприятия требует особого внимания и создания учетно-аналитических механизмов.

Для создания системы учета необходимо, в первую очередь, выявить суть и принципы самого процесса синергизма, выявленного в термодинамике химических и физических процессах и ставшим в последующем междисциплинарным направлением.

Энциклопедический словарь «Глобалистика» определяет синергетику (от греч. synergtikos - совместное действие) как область науки, имеющая принципиально междисциплинарный характер; исследует кооперативные явления в нелинейных, неравновесных, нестационарных открытых системах. Термин введен немецким физиком Г. Хакеном в 1971 г.[100]

Экономико-математический словарь В.И. Данилова-Данильяна трактует синергетику как общее название для ряда научных направлений, изучающих зарождение, формирование и развитие упорядоченных во времени и/или структур, существование принципов, управляющих возникновением самоорганизации. Характерные особенности «синергетических» структур - нелинейная зависимость поведения от параметров и диссипативность.[101]

В 1980-е гг. начала развиваться теория сложных самоорганизующихся систем. Самоорганизация - это спонтанное зарождение новых структур и новых форм поведения в далеких от состояния равновесия открытых системах, которые характеризуются появлением внутренних петель обратной связи и математически описываются нелинейными уравнениями.

Появилось новое научное направление - синергетика. Синергетика как область исследования сложных систем во многом базируется на кибернетике и теории систем. Она также является междисциплинарным подходом. Но если в кибернетике основной акцент делается на процессах управления и обмена информацией, то синергетика ориентирована на исследование принципов построения организации, ее возникновения, развития и усложнения. Синергетика также оперирует понятием информации, но под несколько иным углом рассмотрения. Она уделяет большое внимание качественной оценке информации - ее ценности. Ценность информации определяется её значением для достижения некоторой цели.102

Развитие синергетики в области естественных наук в значительной мере обусловлено тем, что многие принципиально важные результаты получены при исследовании моделей относительно простых систем. При этом достигнута полная достоверность, повторяемость синергетических эффектов, отработана методология исследований. Достигнуто совпадение с точностью расчетов результатов моделирования и натурных экспериментов с простыми динамическими системами. Это позволило постепенно включать в область исследований все более сложные системы и модели.

В области социально-экономических приложений гораздо сложнее выделить простую подсистему и построить ее модель. Да и эксперименты в социально-экономической области организовать крайне сложно. Результаты наблюдений за поведением социальных и социально-экономических систем

показывают, что даже в относительно простых ситуациях им присущи типичные свойства существенно нелинейных систем.

Синергетика привлекла внимание исследователей в области экономики и социальных наук. По утверждению одного из основоположников методологии имитационного моделирования Дж. Форрестера мы живем в сильно нелинейном мире. Социум проявляет все свойства существенно нелинейной системы, ему присущи нестабильность и слабая предсказуемость, связь причины и следствия далеко не всегда прослеживается при изучении социальных процессов.

Социальные системы являются историческими, зависящими от их «траектории» в прошлом, и это обстоятельство также подтверждает потенциальную значимость теория хаоса для социальных наук. Исследователи, работающие в различных областях социально-гуманитарного знания, отмечают типичность изменения в характере взаимоотношений переменных, описывающих 103

динамику социума.

В области экономических наук исследование синергетических процессов проводилось в различных направлениях:

- организация труда и управления (А. Файоль и М. Вебер);

- теория социальных явлений (И. Пленге, Т. Катарбиньский);

- общая теория систем (А. Богданов, Л. Берталанфи);

- кибернетика и развитие систем (Н. Винер, Н. Моисеев);

- биологическая теория организации (В. Риттер, Д. Холдейн);

- развитие на принципах синергизма (А. Пригожин, Ф. Хакен).

Для решения проблемы стратегического учета синергетического эффекта диссертантом были исследованы существующие разработки по вопросам синергизма с двух сторон: со стороны стратегии и со стороны бухгалтерского учета.

Проблемами синергизма в области стратегии занимались в большинстве зарубежные авторы. Так Джек Уэлч, являясь главой компании General Electric,

считает, что синергизм - это ключевой элемент стратегического видения и заключается он в «интегрированном разнообразии» различных направлений бизнеса[104], то есть для создания преимущества любое подразделение предприятия может обратиться за ресурсами в головную компанию.

Глава IBM Лу Герстнер считает, что основой стратегии является создание синергизма посредством использования основных технологий в различных товарных линиях[105] для того, чтобы извлечь максимальную пользу из величины, масштаба и технологической базы компании.

Дэвид Аакер определяет синергизм с точки зрения стратегии, выявляя при этом его преимущества.

Понятие синергизма отражает процесс, в котором сумма отдельных его частей больше их значений поодиночке.

В нашем контексте это означает примерно следующее: совместная деятельность двух организаций, имеющих свою стратегию, эффективнее деятельности этих же организаций, работающих отдельно. В отношении товарных предложений положительный синергизм означает, что со временем доход от совместной продажи товаров будет выше, чем если бы они предлагались индивидуально. Если говорить о рынках, то общий подход к нескольким рынкам сразу будет в чем-то выгоднее автономного обслуживания каждого из них в отдельности.

Синергизм обеспечивает совместно действующим стратегическим бизнес- единицам одно или несколько из следующих преимуществ:

1) увеличение ценности для потребителей, а следовательно, возрастание объема продаж.;

2) снижение операционных издержек;

3) уменьшение потребности в инвестициях.

Как правило, возникновение синергизма связано с использованием общих черт бизнес-единиц, таких как:

- покупатели и (иногда) предназначение товара (потенциал для создания системного решения);

- торговый персонал или канал распределения;

- торговая марка и ее имидж;

- производственные, офисные, складские помещения;

- исследования и разработки;

- персонал и информационные системы;

- маркетинг и маркетинговые исследования.

Проблемами бухгалтерского учета, управления и определения результатов воздействия синергетического эффекта занимались российские бухгалтеры- исследователи Ткач В.И., Богатая И.Н., Курсеев Д.В, Графова Т.О., Шумилин П.Е. и др.

Профессор Богатая И.Н. рассматривала вопросы синергии с точки зрения процессов слияния и поглощения фирм.

С точки зрения бухгалтерского учета и с точки зрения права в ходе слияния объединяются балансы организаций. Когда происходит процесс поглощения, то обе стороны должны договориться об интервале договорных цен. Трудность заключается в том, что два предприятия после объединения могут стать дороже, чем алгебраическая сумма их стоимостей до объединения. И эта дополнительная стоимость называется синергизмом. В целом синергетический эффект можно представить в виде 2+2=5.[106]

Роберт Н. Холт определил условия проявления синергизма при процессах слияния и присоединения (таблица 10).

Богатая И.Н. выделяет целый ряд показателей, которые рекомендуется использовать при процедурах слияния и поглощения с учетом синергетического эффекта для предприятий различных организационных форм. При этом ключевым показателем, относящимся ко всем формам собственности, кроме акционерных обществ, является стоимость чистых активов.

Таблица 10 - Основные условия проявления синергизма при слияниях и присоединениях (по Р. Холту)107

Условие возникновения Возможные проявления синергизма
1. Вертикальная интеграция (Vertical Integration) Более низкие производственные издержки, эффективное распределение, положительное воздействие на доходы и денежные потоки
2. Горизонтальная интеграция (Horisontal Integration) Сокращение производственных издержек и /или увеличение объема производства
3. Финансовые возможности (Financing Capability) Возможность получения выгодных кредитов
4. Усиленный поток денежных средств (Enhanced Cash Row) Наличие у одной из фирм привлекательных ежегодных потоков денежных средств, наличие большого резерва наличных средств в балансе
5. Диверсификация (Diversification) Снижение производственного риска посредством покупки не связанного по профилю, прибыльного предприятия
6. Рыночная недооценка (Market Undervaluation) Рост реальной рыночной стоимости
7. Избыток наличных средств (Excess Cash) Одна из фирм может иметь большие резервы денежных средств, которые можно использовать для увеличений доходов или минимизации риска поглощения

Профессор Курсеев Д.В. изучил вопросы определения и отражения в бухгалтерском учете синергетического эффекта при процедурах внешнего управления, реорганизационной деятельности, реструктуризационной и венчурной деятельности.

В разработанной соответствующей модели учета синергетического эффекта, положительный синергетический эффект отражается по дебету счета раздела II баланса «Векселя к получению» и кредиту агрегированного счета раздела III баланса «Капитал и резервы», отрицательный синергетический эффект отражается по дебету агрегированного счета раздела III баланса по кредиту счета раздела V баланса «Векселя к оплате». [107]

При этом сам синергетический эффект может быть представлен как обобществление ресурсов, общий имидж, НИОКР, операции (технологии), диверсификации и др.

Синергетический эффект определяется по видам деятельности раздельно с использованием формулы:

Сэ = (Эв - Ор) ± Ор1,2, (4)

где Сэ - синергетический эффект;

Эв - экономические выгоды;

Ор - операционные расходы;

Ор1,2 - изменение остатков ресурсов на начало и конец периода.

Отражение синергизма и синергетического эффекта осуществляется с помощью синергетических бухгалтерских проводок с получением синергетического баланса (чистые активы) и синергетического производного балансового отчета.

Как правило, реорганизация компаний проводится ради получения синергетического эффекта, который может быть измерен на основе использования синергетического производного балансового отчета.

Синергетический эффект определяется вычитанием из чистых пассивов по данным синергетического производного балансового отчета чистых активов по объединенному бухгалтерскому балансу.[108]

Доктор экономических наук Графова Т.О. рассматривала вопрос синергетического эффекта в рамках разработки фрактальных балансов. При составлении фрактального инновационного умеренно-оптимизационного и инерционного варианта баланса необходимо учитывать синергетический эффект. При этом в бухгалтерском учете синергетический эффект отражается следующим образом (рисунок 23).

Рисунок 23 - Процесс отражения синергетического эффекта в учете109

Шумилин П.Е. исследовал проблему возникновения синергетического эффекта в ходе процессов реорганизации предприятия. Им разработан производный балансовый отчет, отражающий синергетический эффект. Для его учета Шумилин П.Е. предлагает открыть субсчета к счету 04 «Нематериальные активы»:

- 04-1 - синергетический эффект использования мощностей;

- 04-2 - синергетический эффект использования навыков персонала;

- 04-3 - синергетический эффект использование организационных преимуществ;

- 04-4 - управленческий синергетический эффект.

Проводки по этим счетам отражаются синергетический эффект по соответствующим операциям.[109][110]

Таким образом, исследовав существующие разработки, направленные на определение, управление и учет синергетического эффекта, диссертант пришла к

выводу, что с точки зрения стратегии синергетический эффект определяется как взаимодействие, сочетание и объединение тех или иных внутренних ресурсов, структур и т.д.

С точки зрения бухгалтерского подхода синергетический эффект возникает от объединения, слияния и других соединительных процессов различных организаций, их балансов и т.д., которые изначально являются внешними по отношению друг к другу.

В связи с этим, предпринята попытка синтезировать 2 указанных направления. Теоретической основой такого синтеза можно считать теорию открытых систем. Экономико-математический словарь В.И. Данилова-Данильяна определяет открытую систему как такую, которую в соответствии с целью исследования нельзя считать изолированной от среды хотя бы в каком-либо одном аспекте (информационном, вещественном, энергетическом); в противном случае система называется закрытой (замкнутой).

При определенных условиях (в частности, необходимо стационарность среды) открытая система может находиться в состоянии подвижного равновесия со средой, когда структура системы остается неизменной (по крайней мере, начиная с какого либо уровня ее организации и до верхнего уровня), сама же открытая система при этом осуществляет со средой обмен информацией, веществом или / и энергией.

В отличии от закрытых систем, стремящихся к максимальной неупорядоченности, открытые системы могут не только сохранять высокий уровень организованности, но и развиваться в сторону дальнейшего увеличения сложности.[111]

Лауреат нобелевской премии И.Р. Пригожин представляет открытую систему следующим образом (рисунок 24):

Рисунок 24 - Схематическое представление открытой системы112

Рассмотрение инновационного предприятия с точки зрения открытых и закрытых систем позволяет сделать вывод о внутреннем взаимодействии создаваемой на предприятии инновации и гудвилла, и их взаимодействия с внешней средой (рисунок 25).

Рисунок 25 - Схема представления инновационного предприятия как

113

закрытой и открытой системы

Потоки, которые циркулируют между инновацией и гудвиллом, а также между предприятием и внешней средой создают эффект эмерджентности. Эмерджентность (от англ. - emergent - внезапно возникающий) - наличие у системного целого особых свойств, не присущих его подсистемам и блокам, а также сумме элементов, не объединенных системообразующими связями.

В данном случае наблюдается не простой переход количества в качество, но особая форма интеграции, подчиняющаяся иным законам формообразования, функционирования и эволюции.[112][113][114]

С точки зрения бухгалтерского учета это есть новый, возникающий вид актива, который в полной мере не будет соответствовать нематериальному активу - гудвиллу.

В российской практике бухгалтерского учета гудвилл считается как разница между суммой, которую продавец платит за предприятие и суммой чистых активов этого предприятия.

Гудвилл может быть как положительным, так и отрицательным. В первом случае - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Во втором - это скидка с цены, представляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.п.114 [115] Методология организации бухгалтерского учета гудвилла и его оценки в международной практике отражена в МСФО 22 «Объединение компаний» и МСФО 38 «Нематериальные активы».

С одной стороны МСФО 38 говорит о том, что гудвилл стабильной организации с контрагентами, продажами не является идентифицированным ресурсом, который может отражаться в бухгалтерском балансе. С другой стороны, данный стандарт признает появление деловой репутации в процессе объединения фирм.

В соответствии с п. 10 МСФО 38 гудвилл, возникающий при объединении компаний (в частности, при приобретении), отображает платеж, произведенный покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут быть результатом объединения приобретенных активов, если их можно идентифицировать, или результатом активов, не соответствующих критериям признания в финансовых отчетах, но за которые покупатель готов произвести платеж при приобретении.[116]

Таким образом, образующийся синергетический эффект не может быть учтен ни по правилам российской системы бухгалтерского учета, ни по международным правилам.

Тем не менее, это актив, который требует учета, управления и контроля. В связи с этим сформирован алгоритм стратегического учета синергетического эффекта (рисунок 26).

Рисунок 26 - Алгоритм стратегического учета синергетического эффекта117

Алгоритм состоит из трех определяющих блоков:

1) учет возникшего синергетического эффекта;

2) управление синергетическим эффектом;

3) контроль за синергетический эффектом.

Возникновение синергетического эффекта происходит, когда идет одновременный рост ценности предприятия (т.е. инновации) и предприятия как ценности (т.е. гудвилла). В этом случае, если совокупная отдача этих двух составляющих будет больше, чем каждого из них в отдельности, можно говорить о возникновении нового актива, который может быть рассчитан как произведение полученной в форме коэффициента или процента отдачи на результат (т.е. выручку, прибыль и т.д.).

Для учета указанной суммы, как отмечалось выше, рекомендуется использовать отдельный счет 06. Управление синергетическим эффектом инновационного предприятия следует проводить на основе синергетического производного балансового отчета, который в качестве информационной основы имеет план счетов бухгалтерского учета. Для прозрачности управленческих процессов рекомендуется использовать агрегировано разделы плана счетов, выделив при этом только счет 06 (таблица 11).

Как следует из таблицы, первоначально выводятся остатки по разделам счетов. Затем, с помощью синергетических проводок ставятся на учет операции, отражающие синергетический эффект использования ценности инноваций и гудвилла организации.

Далее формируется синергетический баланс, который включает себя выявление и оценку синергетического эффекта, и отражение его в учете. В результате разница, которая образуется между показателями чистых активов, отраженных в синергетическом балансе и по первоначальным остаткам будет показывать изменения собственности за счет синергетического эффекта.

По итогам гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств мы получаем чистую денежную массу по разделам V «Денежные средства» и чистые пассивы по разделу VII «Капитал», разница которых будет отражать изменение собственности.

В связи с тем, что синергетический эффект может быть не только положительным, но и отрицательным (то есть не только 2+2=5, но и 2+2=3), необходимо осуществлять контроль за синергетическим эффектом.

В условиях деятельности инновационного предприятия необходимо осуществлять контроль за развитием инновации и изменением собственности, т.е. стоимости предприятия как имущественного комплекса.

111

118

Таблица 11 - Макет синергетического производного балансового отчета инновационного предприятия

Блоки

Разделы плана счетов

Остатки на начало периода Синергетические бухгалтерские проводки Синергетический баланс Г ипотетические процедуры Синергетический производный балансовый отчет
Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма
I Внеоборотные активы, в т.ч. сч. 06
II Производственные запасы
III Затраты на производство
IV Готовая продукция и товары
V Денежные средства
VI Расчеты
VII Капитал
VIII Финансовые

результаты

Чистые активы
Чистые пассивы
Изменение собственности за счет синергетического эффекта

В России профессором Ткачем В.И. и учениками его школы была предложена методика составления нулевых производных балансовых отчетов, которые и позволяют решить данный вопрос.

На основе нулевых балансов осуществляется контроль за стоимостью организации как имущественного комплекса. Ключевыми показателями этих баланса являются чистые активы и чистые пассивы. Стоимость предприятия, согласно нулевым балансам, соответствует одному из четырех вариантов:

1) балансовый капитал меньше денежных средств/чистых пассивов;

2) балансовый капитал равен денежным средствам/ чистым пассивам;

3) балансовый капитал больше денежных средств/чистых пассивов и является положительной величиной;

4) денежные средства/отрицательный капитал - отрицательная

119

величина.

С учетом разработанной выше модели организации стратегического учета инновационного предприятия информационной основой нами был выбран план счетов бухгалтерского учета. В связи с этим, базируясь на принципе единообразия, разделы плана счетов используются как начальный оператор и по итогам гипотетических процессов реализации активов и удовлетворения обязательств формируется нулевой баланс с остатками денежных средств по разделу V «Денежные средства» и по разделу VII «Капитал».

Как указывалось выше, гудвилл, как один из составляющих синергетического эффекта, непосредственно связан с рыночной оценкой стоимости предприятия, да и сама инновация с этой точки зрения интересна именно в рыночной оценке. Используя данную оценку и нулевой производной балансовый отчет, можно определить положительный синергетический эффект, отрицательный синергетический эффект или его отсутствие (таблица 12).

119Графова Т.О. Система ресурсного управления интеллектуальным капиталом: монография / Южный федеральный университет, 2010; Т.О. Графова. - Ростов-на-Дону: Издательство Южного федерального университета, 2010. - С. 404

Таблица 12 - Контроль за синергетическим эффектом инновационного предприятия (тыс. руб.)120

Балансовая стоимость чистых активов Рыночная стоимость активов Положительный синергетический эффект Отрицательный синергетический эффект Отсутствие синергетического эффекта Нулевой производный балансовый отчет
1000 4000 +3000 7000
1000 700 -300 700
1000 1000 0 1000

Таким образом, исходя из определяющих позиций модели инновационного предприятия и модели организации стратегического учета инновационного предприятия сформирован алгоритм стратегического учета синергетического эффекта инновационного предприятия, включающий учет возникновения синергетического эффекта (используя счет 06), управление синергетическим эффектом (на основе синергетического производного балансового отчета) и контроль за синергетическим эффектом (на базе нулевого балансового отчета).

<< | >>
Источник: ХАЛЫН АННА ЮРЬЕВНА. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА НА ИННОВАЦИОННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме Алгоритм стратегического учета синергетического эффекта инновационного предприятия:

  1. ХАЛЫН АННА ЮРЬЕВНА. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА НА ИННОВАЦИОННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014, 2014
  2. 3. Синергетический подход к управлению
  3. Колерко Галина Владимировна. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Старый Оскол - 2000, 2000
  4. ГЛАВА 4. РАЗРАБОТКА АЛГОРИТМА ОПТИМИЗАЦИИ ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ПЛИТ
  5. ГЛАВА 3. ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНО-ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ РАЗРАБОТАННЫХ АЛГОРИТМОВ РАСЧЕТА ПЛИТ
  6. Алгоритм формирования тремерной рабочей сцены при использовании нескольких оптико-электронных датчиков
  7. 4.1. ПОСТАНОВКА И АЛГОРИТМ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧИ ОПТИМИЗАЦИИ
  8. ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА АЛГОРИТМА РАСЧЕТА ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ПЛИТ МЕТОДОМ КОНЕЧНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ В ФИЗИЧЕСКИ НЕЛИНЕЙНОЙ ПОСТАНОВКЕ
  9. Алгоритм калибровки системы оптико-электронных датчиков в оптико-электронном устройстве
  10. МЕТОД, АЛГОРИТМЫ ОБРАБОТКИ ИЗОБРАЖЕНИЙ И СТРУКТУРНО-ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОПТИКО-ЭЛЕКТРОННОГО УСТРОЙСТВА ТРЕХМЕРНОГО ТЕХНИЧЕСКОГО ЗРЕНИЯ С МНОЖЕСТВЕННЫМИ ИСТОЧНИКАМИ ИЗОБРАЖЕНИЙ
  11. Фролов Михаил Михайлович. МЕТОД, АЛГОРИТМЫ И МОДУЛЬНОЕ ОПТИКО-ЭЛЕКТРОННОЕ УСТРОЙСТВО ТРЕХМЕРНОГО ТЕХНИЧЕСКОГО ЗРЕНИЯ С МНОЖЕСТВЕННЫМИ ИСТОЧНИКАМИ ИЗОБРАЖЕНИЙ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата технических наук. Курск - 2019, 2019
  12. Индикаторы сбалансированного развития системы персональных финансов
  13. Модернизация системы персональных финансов для обеспечения устойчивого развития российской экономики
  14. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  15. Механизмы образования OA в кристаллах.