<<
>>

§ 3. Правовая характеристика статуса банка как особого субъекта налоговых отношений

В отличие от статусов налогоплательщика и налогового агента, которыми могут обладать и другие лица, Налоговый кодекс РФ предусматривает особый, присущий только банкам, правовой статус лица, наделенного комплексом публично-правовых обязанностей в налоговых правоотношениях. Фундаментальной особенностью такого статуса является то, что права, обязанности и ответственность банков предусмотрены не только налоговым, но и гражданским законодательством.

Как было отмечено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г.

№ 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»73, законодательство о налогах и сборах устанавливает публично - правовые обязанности банков в их отношениях с налогоплательщиками - юридическими лицами. Государство в лице налоговых и других органов осуществляет контроль за порядком исполнения банками указанных публично - правовых функций. Так, при наличии оснований, предусмотренных Федеральным законом "О банках и банковской деятельности", у банков может быть отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Первичным основанием возникновения публично-правовых обязанностей банка, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является гражданско-правовой договор банковского счета. А.Я. Курбатов отмечал, что наличие оснований для применения налоговой ответственности банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды зависит от того, являются ли действия банка правомерными или

неправомерными с точки зрения гражданского права[74].

Согласно ст. 865 ГК РФ банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Статьей 849 ГК РФ установлен срок исполнения банком платежного поручения клиента - не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа. Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ отсутствие денежных средств на корреспондентском счете банка, а также нарушения обязательств со стороны его должников не освобождают банк от ответственности.

Статьей 60 Налогового кодекса РФ установлены обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов. Таким образом, как отмечает Р. А. Кириенко[75], гражданско-правовые обязанности банков перед клиентами были преобразованы в их обязанности перед государством.

Таким образом, основанием возникновения публично-правовой обязанности банка по перечислению средств в бюджет является распоряжение клиента, данное им в силу заключенного с банком гражданско-правового договора. Моментом возникновения у банка указанной публично-правовой обязанности (моментом начала течения сроков) является момент поступления в банк соответствующего платежного документа от клиента. Эти предусмотренные гражданским законодательством правила дублируются в Налоговом кодексе РФ, в соответствии с п. 2 ст. 60 которого поручение на перечисление налога

исполняется банком в пределах одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Итак, обязанности банков по правильному открытию счетов налогоплательщиков, исполнению поручений о перечислении налогов и сборов, а также по предоставлению налоговым органам сведений по счетам своих клиентов, основываясь на гражданско-правовых договорах, носят не только гражданско-правовой, но и публично-правовой характер[76].

Г.А. Тосунян и А.Ю. Викулин отмечают, что указанные отношения регулируются гражданским (Гл. 45 ГК РФ), банковским (ст. 31 ФЗ «О банках и банковской деятельности») законодательством и законодательством о налогах и сборах (ст. 60, Гл. 18 HK РФ). Следовательно, рассматриваемые отношения являются одновременно и налоговыми, и гражданско-правовыми. Тем не менее, в данном случае нет противоречия, так как отношения, складывающиеся в процессе реализации банками своих обязанностей при исполнении ими поручений клиентов о перечислении налогов и сборов, являются ярким примером комплексного характера банковских правоотношений[77].

Таким образом, рассматриваемые правоотношения характеризуются сочетанием одновременно частно-правовых и публично-правовых начал.

Весь комплекс публично-правовых обязанностей банков в налоговых отношениях условно можно разделить на три относительно обособленные группы:

1. Обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов.

2. Обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков.

3. Обязанности по предоставлению налоговым органам сведений о банковских счетах и операциях налогоплательщиков.

Центральной обязанностью банков в налоговых правоотношениях является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков, налоговых агентов или иного обязанного лица на перечисление налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

В рамках указанной обязанности банк должен:

- своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по перечислению сумм налога и (или) сбора;

- исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента;

- исполнять решения налогового органа о взыскании сумм налога, сбора, пеней.

В соответствии с подп. 11 π. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени.

Кроме того, на банки возложен ряд обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков. В частности, открывать счета налогоплательщикам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; в пятидневный срок сообщать налоговому органу об открытии или закрытии счета налогоплательщика.

Банки предстают в налоговых правоотношениях и в качестве источника получения информации о налогоплательщиках. Банки обязаны

предоставлять в срок налоговому органу по его запросу справки по операциям и счетам организаций или граждан-предпринимателей.

Все перечисленные специальные функции банка в налоговых правоотношениях будут подробно рассмотрены в соответствующих параграфах настоящего диссертационного исследования.

О значении банка как особого субъекта налоговых правоотношений говорит и факт выделения в Налоговом кодексе РФ отдельной Главы 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

Несмотря на столь широкий спектр специальных функций банков в налоговой сфере, их регулирование в Налоговом кодексе РФ фрагментарно. В действующем законодательстве о налогах и сборах обязанности банков не систематизированы, а права практически не закреплены. Более того, банки не названы Налоговым кодексом РФ в числе участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Перечень таких лиц приведен в ст. 9 Налогового Кодекса РФ:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации;

4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения;

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками

сборов;

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

7) органы государственных внебюджетных фондов.

Законодательно закрепленный в Налоговом кодексе РФ перечень далеко не полон, ибо не охватывает всех потенциальных и реальных участников налоговых правоотношений. Ю.А. Крохина в этой связи отмечает, что фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговое правонарушение требует также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены законодательством о налогах и сборах соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность78. В первую очередь такое утверждение справедливо по отношению к банкам, которые, несмотря на выполнение значимой функции в налоговых правоотношениях, не названы Налоговым кодексом РФ в качестве их участников.

Кроме того, в Налоговом кодексе РФ выделена отдельная Глава 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение». Тем самым законодатель создал парадоксальную ситуацию: в Налоговом

кодексе РФ специальная глава посвящена ответственности субъекта, который в этом же кодексе не включен в число участников регулируемых им отношений.

И.И. Кучеров предлагает иную классификацию участников налоговых правоотношений79:

1) субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов (органы представительной власти);

2) субъекты, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет или внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов);

3) субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые агенты, банки и сборщики налогов);

4) субъекты, содействующие налоговому администрированию (органы регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели);

5) субъекты, осуществляющие налоговое администрирование (финансовые органы, налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов);

6) субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию в сфере налогообложения (федеральные органы налоговой полиции, органы прокуратуры, органы внутренних дел);

7) субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения).

Таким образом, И.И. Кучеров определяет банк в качестве субъекта, содействующего уплате налогов и сборов.

Н.И. Химичева выделяет три группы субъектов налоговых

правоотношений[80]:

1) органы власти, устанавливающие и взимающие налоги (налоговые, финансовые, таможенные органы);

2) налогоплательщики: юридические и физические лица, в том числе и банки, за исключением Банка России;

3) третьи лица: банки, принимающие и зачисляющие налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов.

Аналогичный подход в определении состава участников налоговых правоотношений используется и в работе Е.Ю. Грачевой и Э.Д. Соколовой[81].

О.Н. Горбунова, выделяя три группы субъектов налоговых правоотношений, не относит банки к отдельной категории, включая их в группу организаций и предприятий, располагающих информацией, необходимой для исчисления налогов с конкретных налогоплательщиков[82]. Критерием отнесения банков в эту группу является признак наличия у субъекта соответствующей информации. Таким образом, классификация, предложенная О.Н. Горбуновой, не учитывает наличие у банка функций финансового посредника меду налогоплательщиком и соответствующим бюджетом.

А.И. Бабкин называет банки третьими лицами, не являющимися участниками налоговых отношений[83].

По мнению И.А. Орешкина, банки необходимо включить в систему органов налогового контроля[84]. Для того, чтобы показать спорность такой концепции, следует уяснить, что понимается под термином «налоговый контроль» в юридической науке.

По мнению Ю.А. Тихомирова, контроль есть проверка соблюдения и

выполнения нормативно установленных задач, планов и решений, то есть начало цикла, посвященного оценке фактически осуществленного процесса. Тем самым в данном определении подчеркивается, «во-первых, функциональное назначение контроля, во-вторых, то, что он возникает, прежде всего на определенной стадии управленческого процесса, в-третьих, то, что он осуществляется всеми субъектами государственного управления»[85].

А.В. Брызгалин полагает, что «налоговый контроль — это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль...»[86]. «Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд»[87].

Основой определения налогового контроля, предложенного Е.Ю. Грачевой и Э.Д. Соколовой, является деятельность уполномоченных органов. По мнению указанных авторов, «налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд»[88].

Аналогичный подход использован в определении, предложенном О. А. Макаровой: налоговый контроль - это «деятельность должностных лиц

налоговых органов в пределах своей компетенции в формах, предусмотренных Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах»[89].

Таким образом, рассмотрение банков в качестве субъектов налогового контроля противоречит общепризнанному в юридической науке утверждению о том, что налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля, а, значит, может осуществляться только уполномоченными государственными органами. Из содержания ст. 82 Налогового кодекса РФ следует, что в налоговой сфере субъектами контроля, наделенными государственно-властными полномочиями по осуществлению мероприятий налогового контроля, являются только налоговые и таможенные органы.

Своеобразную концепцию предложил М.В. Максимов. По мнению указанного автора, современное законодательство предусматривает обязанности банков по контролю за соблюдением их клиентами законодательства о налогах и сборах, что позволяет отнести их к субъектам финансового контроля. Применяя аналогию с нормами валютного законодательства, по совокупности полномочий банков в сфере контроля за соблюдением их клиентами законодательства о налогах и сборах, М.В. Максимов считает возможным рассматривать банки в качестве агентов налогового контроля. Законодательство о налогах и сборах не содержит такого понятия. По определению указанного автора, агентами налогового контроля следует считать уполномоченные государством организации, на которых в соответствии с законами возложены обязанности по осуществлению контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов и

сборов налогоплательщиками[90].

Д.В. Винницкий считает, что банки следует отнести к категории «сборщики налогов», предусмотренной статьей 25 Налогового кодекса РФ[91]. В соответствии с указанной статьей в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами - сборщиками налогов.

Аналогичного мнения придерживается и С.Д. Шаталов, который, комментируя понятие «сборщик налогов», пояснил, что «в этой роли могут выступать банки, отделения связи, местные администрации в сельской местности и некоторые другие лица»[92].

Действительно, законодательство о налогах и сборах (ст.ст. 45, 60 Налогового кодекса РФ) налагает на банки обязанности по принятию и зачислению налоговых платежей на счета соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов). Подобные функции характерны как раз для сборщиков налогов. Однако Налоговый кодекс РФ устанавливает, что сборщиками налогов и сборов могут быть только государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица. Как следствие, организации, и, тем более, физические лица, функции сборщиков налогов выполнять не могут.

В этой связи Д.В. Винницкий предлагает внести изменения в ст. 25 и иные положения Налогового кодекса РФ, закрепив в них статус банков в качестве сборщиков налогов[93].

Такое предложение представляется не вполне обоснованным, поскольку, несмотря на наличие известной схожести функций, объем последних нельзя назвать тождественным. Так, в соответствии с п. 5 ст. 9 Налогового кодекса РФ, сборщики налогов, помимо приема средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисления их бюджет, осуществляют также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов. Банки же не наделены такими контрольными функциями, а лишь исполняют платежные поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов. К тому же, в отличие от сборщиков налогов, на банки возложена обязанность по предоставлению в налоговые органы определенной информации о клиентах-налогоплательщиках.

Следует заменить, что российское законодательство развивается по пути не сокращения, а, напротив, расширения круга публичных обязанностей, возлагаемых на банки. Так, В Правительстве РФ разработан законопроект о НДС-счетах, вносящий изменения в Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», Федеральный закон «О банках и банковской деятельности». В соответствии с указанным законопроектом налогоплательщик обязан использовать для расчетов по налогу на добавленную стоимость специальный банковский счет (НДС-счет). В связи с этим предполагается возложить на банки обязанности по открытию и ведению таких счетов, а также по представлению в налоговые органы в электронном виде сведений о движении денежных средств по НДС- счетам в срок не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Законопроект предусматривает и включение в Налоговый кодекс РФ новых составов налоговых правонарушений, связанных с неисполнением банками названных обязанностей.

Введение системы НДС-счетов существенно увеличит нагрузку на банковские учетные системы. Значительно возрастут расходы банков на обслуживание расчетных счетов, поскольку произойдет их фактическое

удвоение. Более того, остается нерешенным вопрос о плате за обслуживание НДС-счетов и порядком ее взимания. Представляется, что в данной части могут возникнуть технологические и правовые проблемы, поскольку традиционный порядок списания банковской комиссии с расчетного счета клиента за обслуживание этого счета в данном случае не является приемлемым, так как по НДС-счету будут проходить только налоговые средства. Следовательно, списание должно осуществляться с иных счетов налогоплательщика.

Выполнение банком такого комплекса обязанностей невозможно без существенных дополнительных материальных затрат, не возмещаемых государством. Здесь будет уместна аналогия с институтом налогового контроля за расходами физических лиц.

В июле 1999 г. в первую часть Налогового кодекса РФ были внесены статьи 861,862, 863, установившие новый порядок налогового контроля за расходами физических лиц. Налоговый кодекс РФ в указанных статьях определил круг организаций и уполномоченных лиц, обязанных сообщать о расходах физических лиц на приобретение определенного имущества. Такой порядок вызвал бурную негативную реакцию со стороны лиц, включенных в перечень обязанных субъектов, поскольку выполнение подобных публично­правовых обязанностей сопряжено с несением дополнительных не компенсируемых финансовых затрат. В результате 7 июля 2003 г. был принят. Федеральный закон № 104-ФЗ «О признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации в части налогового контроля за расходами физических лиц»94. Данным Законом были отменены статьи 861,862, 863части первой Налогового кодекса РФ.

Почему же действуют статьи Налогового кодекса РФ, устанавливающие дополнительные обременения для банков? Ответ на этот вопрос следует искать в особенностях правовой природы банков.

Вследствие специфики роли финансового посредника, выполняемой банками в экономике, на них возложено выполнение целого ряда публичных функций, не свойственных иным коммерческим организациям. Особую роль банков в системе экономических отношений отмечает и В.Ф. Яковлев: «...банк — не столько коммерческая структура, сколько учреждение, выполняющее важнейшие публичные функции»95.

Представляется, что особый, присущий только банкам, правовой статус лица, наделенного комплексом публично-правовых обязанностей в налоговых правоотношениях необходимо законодательно закрепить, включив банки в число участников налоговых отношений, указанных в ст. 9 Налогового кодекса РФ. Кроме того, по нашему мнению, Налоговый кодекс РФ необходимо дополнить специальной статьей, посвященной правам и обязанностям банков как особых участников налоговых правоотношений, следующего содержания:

«Статья 25*. Банки как особые участники налоговых правоотношений.

1. В целях настоящей статьи под банками как особыми участниками налоговых правоотношений понимаются банки, выступающие в роли финансового посредника между налогоплательщиком (налоговым агентом) и бюджетом (внебюджетным фондом), на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов, по предоставлению налоговым органам сведений о банковских счетах и операциях налогоплательщиков, а также обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков.

2. Банки как особые участники налоговых правоотношений имеют право:

1) получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующем законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях банков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих участие банков в налоговых правоотношениях;

3) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении банков;

4) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

5) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действие (бездействие) их должностных лиц;

6) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

3. Банки имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

4. Банки как особые участники налоговых правоотношений обязаны:

1) своевременно исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) в порядке, установленном настоящим Кодексом;

2) исполнять решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

3) исполнять решение налогового органа о взыскании налога (сбора, пени) за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке, установленном настоящим Кодексом;

4) открывать счет организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

5) не открывать счет организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица;

6) сообщать налоговому органу об открытии или закрытии счета;

7) предоставлять налоговому органу по его мотивированному запросу справки по

операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей;

8) предоставлять налоговому органу документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков налогов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей банк несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации».

<< | >>
Источник: Гиссин Егор Маркович. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА КАК ОСОБОГО УЧАСТНИКА НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2003. 2003

Еще по теме § 3. Правовая характеристика статуса банка как особого субъекта налоговых отношений:

  1. Гиссин Егор Маркович. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА КАК ОСОБОГО УЧАСТНИКА НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2003, 2003
  2. Глава 1 Правовые вопросы реализации основных прав граждан в системе ад­министративно-правовых отношений
  3. 4. Виды административно - правовых отношений
  4. 3. Основы административно-правового статуса граждан
  5. 2.Административно-правовой статус организаций
  6. 2. Административно-правовой статус органов исполнительной власти
  7. 6. Административно-правовой статус органов местного самоуправления
  8. 5. Административно-правовой статус иностранцев и лиц без гражданства
  9. 4. Административно-правовой статус государственного гражданского служащего
  10. Раздел 2 «Административно-правовой статус граждан и организаций»
  11. Тема 3. Предмет и метод административного права. Административные правовые нормы и отношения
  12. §1.2 Профессионально-личностное развитие субъекта труда как предмет психологического исследования
  13. Тема 4. Граждане как субъекты административного права
  14. Тема 8. Государственные служащие как субъекты административного права
  15. 4. Административно-процессуальные нормы и отношения. Проблема кодификации административно-процессуального права
  16. § 3. Субъекты, обеспечивающие реализацию прав граждан
  17. 1. Коллективные субъекты административного права: понятие и виды