§1. Понятие налогов и сборов. Функции налогов

На Руси о первых налогах, распределявшихся на регулярной основе, упоминается еще в летописях. Так, в Лаврентьевской летописи ска­зано: «В лето 6367 Имаху дань Варяги из заморья на Чюди и на Сло­венах, на Мери и на Всех Кривичах; а Козари Имаху на Полянах, и на Северах и на Вятичах, и маху по белей Веверице от дыма»1.

Процесс собирания налогов князьями «по большой части, бы­вал отнесен к двум временам года: к весне и зиме»2, когда князь и его войско отдыхали от походов. Налоги упоминаются под разны­ми названиями: дань (общее название всех сборов), оброк, урок. До 988 г. основными видами налогов были оброки, корма, подати. Дань собиралась двумя способами: подвластные народы привозили дань в Киев или же князья сами ездили за ней по подвластным народам. Первый способ назывался повозом, второй — полюдьем.

Памятники истории Киевского государства IX—XII вв. Л., 1936. С. 29.

Толстой Д. История финансовых учреждений России со времени основания госу­дарства до кончины Императрицы Екатерины Второй. СПб., 1848. С. 35.

Полюдье было по сути административно-финансовой поезд­кой князя по подвластным племенам[115]. Уплачивали дань натурой, чаще всего мехами, медом, кунами. Предметы, служившие платой, во многом зависели от конкретного вида хозяйственной деятель­ности, которой занималось то или иное племя. Подати поступа­ли в казну князя главным образом от землевладельцев. Они взи­мались деньгами и натурой, их роли выполняли кожаные деньги, хлеб, мед, рыба[116]. Определенного различия между денежными и натуральными продуктами, уплачиваемыми населением, не име­лось[117].

Впервые законодательное закрепление норм, регулирующих от­ношения, связанные со сборами и повинностями, появляется в «Рус­ской Правде». В ст. 42—43 Краткой редакции «Русской Правды» и ст. 96—97 Пространной редакции отмечаются такие подати и повин­ности, как корм, городовые и мостовые деньги[118].

Налоги и сборы являются системообразующими категориями налогового права, на основе которого формируется все современное налоговое право России.

Уяснение сущности налогов и сборов — это средство познания природы налогового права и его содержания. Несомненно одно: на­логи и сборы являются отправной точкой налогового права не толь­ко теоретического, но и практического характера. При этом не сле­дует отождествлять понятия налога и сбора, поскольку между этими категориями есть некоторая разница как юридического, так и эконо­мического характера.

До принятия НК РФ четкое законодательное определение нало­га отсутствовало. Статья 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»[119] опреде­ляла, что «под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами по­нимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в по­рядке и на условиях, определяемых законодательными актами». Из самого определения следует, что законодатель не провел в нем чет­кого разграничения между обязательными платежами, что, несо­мненно, было необходимо, поскольку не все обязательные платежи можно отнести к налогам.

Анализируя зарубежное налоговое законодательство, можно прийти к выводу о том, что «определения понятия „налог“ или во­все отсутствуют в соответствующих актах, или носят самый общий характер»1.

Легитимное понятие налога было введено вступившей в силу ча­стью первой НК РФ.

К элементам налогообложения относятся:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Элементы налога формируют структуру любого налога. Любой налог должен содержать в себе совокупность частей (элементов), без которых налог как правовая категория существовать не может. Без этих составных частей налог в том понимании, в котором он опре­деляется законодателем, не образует каких-либо правовых послед­ствий. Отсутствие в законе о налоге хотя бы одного из перечислен­ных элементов говорит о том, что налог не установлен и, следова­тельно, не может взиматься.

Несомненно, каждый налог обладает своей спецификой, и за­конодатель обязан определять все элементы налога таким образом, чтобы налогоплательщик мог знать, какие налоги и в каком размере он должен платить.

Рассматривая налог, необходимо определить юридические при- * знаки сбора. Несмотря на то что налог и сбор не тождественные ка­тегории, тем не менее сбор также является системообразующей кате­горией налогового права. Следует отметить, что до настоящего вре­мени в теории налогового права является дискуссионной проблема соотношения понятий «налог» и «сбор» и вообще юридической при­роды сборов. Тем не менее в литературе выделяют общие и отличи­тельные признаки налогов и сборов.

К общим признакам относят:

• обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджетные и внебюджетные фонды;

• адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

• изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

• возможность принудительного способа изъятия;

• контроль единой системы налоговых органов1.

При этом приводятся и основания разграничения по различным основаниям, а именно по значению, цели, обстоятельствам, характе­ру обязанности, периодичности.

Налоговый кодекс РФ определяет сбор как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого явля­ется одним из условий совершения в отношении плательщиков сбо­ров государственными органами, органами местного самоуправле­ния, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление опреде­ленных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8).

Проблема соотношения понятий налога и сбора имеет не только теоретический, но и практический характер.

Важно определить пра­вовые формы установления сборов и как эти формы соотносятся с правовым механизмом установления налогов. Вопрос состоит в том, являются ли идентичными правовые формы установления налогов и сборов или между ними имеются существенные различия.

Конституционный Суд РФ в своих определениях от 10 декабря 2002 г. № 283-0 и 284-01 выработал собственные подходы к соотно­шению налогов и сборов и порядку их установления.

Раскрывая содержание понятия «законно установленные нало­ги и сборы», Конституционный Суд РФ указал, что установить на­лог или сбор можно только законом и только путем прямого пе­речисления в нем существенных элементов налогового обязатель­ства.

Учитывая правовые позиции Конституционного Суда РФ, фе­деральный законодатель при определении в НК РФ основных на­чал законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ) исходил из того, что налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет име­ют различную правовую природу: если налог — это индивидуальный безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятель­ности государства и (или) муниципальных образований, то сбор — это взнос, уплата которого плательщиком является одним из усло­вий совершения в отношении него государственными органа­ми, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление опре­деленных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 1, 2 ст. 8 НК РФ).

Указанное различие предопределяет и различный подход к уста­новлению этих обязательных платежей в бюджет: налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплатель­щики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая налоговую ставку (п. 1 ст. 17 НК РФ). При установлении сборов элементы обложения определяются применительно к кон­кретным сборам (п. 3 ст. 17 НК РФ).

В силу сформулированных Конституционным Судом РФ право­вых позиций обязательные индивидуально-возмездные федеральные платежи, внесение которых является одним из условий совершения государственными органами определенных действий в отношении плательщиков (в том числе предоставление определенных прав или выдача разрешений) и которые предназначены для возмещения со­ответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти, должны рассматриваться как законно установленные в соответствии со ст. 57 Конституции РФ не только в том случае, когда ставки пла­тежей предусмотрены непосредственно федеральным законом, но — при определенных условиях — и тогда, когда такие ставки на основа­нии закона устанавливаются Правительством РФ. Конституционный Суд РФ исходит из того, что правовые формы установления налогов и сборов различны, соответственно, должны быть различны и требо­вания, предъявляемые нормативно-правовому регулированию уста­новления сборов.

Представляется, что законодательное регулирование установле­ния налогов и сборов должно быть идентичным. Само по себе раз­личное определение понятий налога и сбора не меняет их сущност­ной характеристики. Налоги и сборы по сути являются финансово­правовыми обязательствами (обязанностями), которые устанавливает в одностороннем порядке государство, и обеспечиваются мерами го­сударственного принуждения.

Указанные финансово-правовые обязательства имеют односто­ронний характер, т.е. налогоплательщики и плательщики сборов не получают взамен какого-либо удовлетворения. Несмотря на то что уплата сборов является условием предоставления права, данный факт никак не может свидетельствовать о том, что сборы имеют иное юридическое содержание, чем налоги.

Налоги и сборы представляют собой одну из форм ограничения права собственности, осуществляемую путем изъятия части имуще­ства в денежной форме.

Необходимость налогов предопределяется теми функциями, ко­торые выполняет налог.

Под функцией налога следует понимать основные направления действия налога, определяемые государством и возможностями эко­номики[120].

Налоги выполняют две основные функции:

1) фискальную;

2) контрольную.

В рамках фискальной функции налог осуществляет формирование доходов бюджетов и внебюджетных фондов. Рассматриваемая функ­ция определена самой природой налога и присуща ему с момента его возникновения. Налоги в настоящее время являются самым круп­ным источником формирования бюджетов всех уровней.

Контрольная функция налога реализуется через налоговый кон­троль. В рамках данной функции обеспечивается надлежащее испол­нение обязанностей субъектами налоговых отношений, определен­ных законодательством о налогах и сборах. *

Вопрос о функциях налога в юридической литературе имеет дис­куссионный характер. Одни авторы отмечают, что можно говорит только о двух функциях налога: фискальной и регулирующей, а все иные приписываемые налогам функции есть не что иное, как след­ствие реализации или фискальной, или регулирующей функции[121].

Другие авторы разделяют функции налога на основные и до­полнительные. К группе основных функций относят специальную функцию налога — фискальную — и две общефинансовые: регули­рующую и контрольную. К дополнительным функциям относят рас­пределительную, стимулирующую, накопительную[122].

Однако следует согласиться с мнением А.И. Худякова, что «основное назначение налога — это обеспечение государства необ­ходимыми ему денежными средствами. И в этом сущность налога. Выражением данной сущности является фискальная функция нало­га. Поэтому само по себе деление функции налога на фискальную и регулирующую несет в себе элемент нелогичности, так как фискаль­ная функция по своему экономическому содержанию также является регулирующей. Что же касается собственно регулирующей функции налога, то ее как таковой вообще не существует»1.

<< | >>
Источник: С. В. Запольский. Финансовое право : учебник / отв. ред. и авт. предисл. — проф. С.В. Запольский. — 2-е изд., испр. и доп. — М. : Юри­дическая фирма «Контракт» : Волтере Клувер, — 792 с.. 2011

Еще по теме §1. Понятие налогов и сборов. Функции налогов:

  1. 1.3. Классификация налогов. Виды налогов и сборов в Российской Федерации
  2. 1.1. Понятие налога и сбора. Функции налогов
  3. 1. СУММЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ, ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И СБОРОВ, НАЧИСЛЕННЫЕ В УСТАНОВЛЕННОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ ПОРЯДКЕ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В СТ. 270 НК РФ (ПП. 1 П. 1 СТ. 264 НК РФ)
  4. § 1. Правовые основы системы налогов и сборов
  5. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
  6. 6.2. Система налогов и сборов в сфере недвижимого имущества
  7. § 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации
  8. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
  9. 1.10. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  10. РАСХОДЫ ПО УПЛАТЕ СУММ НАЛОГОВ И СБОРОВ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ
  11. Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
  12. 3.2.Критерии разграничения налогов сборов и других обязательных платежей и изъятий
  13. 2.4. Административные правонарушения в области налогов и сборов
  14. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -