13.6.2. Отклонение прямых затрат на оплату труда

Отклонение прямых затрат на оплату труда — это разница между фактической величиной прямых затрат на оплату труда и их величиной в гибком бюджете (бюджете для фактического объема производства). Для вычисления этого отклонения можно написать следующую формулу:

— П V т"1?!"' _ п ~ ьіфакт А 'вчу* "

где Атруд — полное отклонение затрат на оплату труда, ден.

ед.;

Офакт — фактический выпуск, ед.;

г^ — нормативные удельные прямые затраты на оплату труда, ден. ед.;

~ фактические полные переменные затраты на оплату труда, ден. ед.

Пример 16 (продолжение)

Прямые затраты на оплату труда (по нормативу) при фактическом выпуске должны были составить (144 пачки * 90 руб.) - 12 960 руб. Фактически же они составили 13312 руб., превысив норматив на (13312 - 12960) - 352 руб. Такое отклонение нельзя признать благоприятным, поскольку оно представляет собой превышение нормативных затрат при фактическом выпуске и, следовательно, перерасход по этой статье затрат.

Полное отклонение затрат на оплату труда можно разбить на две составляющие следующим образом:

Отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда (отклонение по ставке) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактической и нормативной почасовых ставок оплаты труда, и рассчитывается по формуле:

где рАтруд — отклонение затрат на оплату труда по ставке, ден. ед.;

Р^ ~ нормативная почасовая ставка основных производственных рабочих, ден. ед.;

РфҐт ~ фактическая почасовая ставка основных производственных рабочих, ден. ед.;

— фактическое количество часов, отработанных основными производственными рабочими, нат. ед. (ч).

Пример 16 (продолжение)

Фактическая ставка оплаты труда может быть легко вычислена по данным таблицы исходных данных как частное от деления полной суммы затрат на оплату труда (13312 руб.) на количество отработанных часов (256). Фактическая почасовая ставка оказалась равна 52 руб. Часовая ставка по нормативу, руб. 60 Фактическая часовая ставка, руб. 52 Разница, руб. 8 Фактически отработано часов 256 Отклонение по ставке, руб. 2048 Б

Таким образом, отклонение ставки оплаты труда оказалось равным 2048 руб. Поскольку оно означает затраты меньшие, чем по нормативу, такое отклонение следует признать благоприятным.

Благоприятное отклонение по ставке оплаты труда может возникнуть по разным причинам. Например, при использовании менее квалифицированного труда (оплачиваемого по более низкой ставке по сравнению с нормативной) или в случае, когда в качестве нормативной была принята завышенная ставка с учетом планируемого увеличения оплаты труда.

Если такое повышение не было осуществлено или было осуществлено в меньшем, чем предполагалось, размере, анализ покажет благоприятное отклонение по ставке.

Отклонение затрат на оплату труда по количеству отрабо-танного времени (отклонение по времени) показывает, в какой степени совокупное отклонение по оплате труда от гибкого бюджета зависит от разности между фактическим и нормативным време-

нем в часах, затраченным для выпуска фактического объема продукции и рассчитывается по формуле:

где лишь в том, что вместо нормативной стоимости труда (часовой ставки оплаты труда) используется нормативная ставка распределения переменных накладных расходов на 1 ч труда.

Пример 16 (продолжение)

Отклонение по базовому показателю рассчитывается следующим образом: Фактические трудозатраты должны были составить (1.5 ч х х 144 пачки), ч 216 Фактически трудозатраты составили, ч 256 Разница, ед. 40 Нормативная ставка распределения накладных расходов, руб./ч 20 Отклонение по базовому показателю, руб. 800 Н Поскольку фактический выпуск потребовал большего количества времени работы основных рабочих, чем предусмотрено нормативом, это отклонение следует признать неблагоприятным.

В случаях, когда переменные накладные затраты распределяются пропорционально количеству выпущенной продукции, отклонение по базовому показателю оказывается равным нулю, а совокупное отклонение от гибкого бюджета равно отклонению по ставке распределения накладных расходов.

Пример 16 (продолжение)

Поскольку отклонение по ставке распределения переменных накладных расходов и отклонение по базовому показателю представляют собой составные элементы совокупного отклонения гибкого бюджета по переменным накладным затратам, мы можем провести арифметическую проверку правильности наших вычислений: Отклонение по ставке распределения, руб. 510 В Отклонение по базовому показателю, руб. 800 Н Отклонение переменных накладных расходов (совокупное) 290 Н

Отметим, что так же, как и для других видов отклонений, на практике возможно взаимовлияние отклонений по ставке распределения и по базовому показателю накладных расходов. В рассматриваемом примере переменные накладные затраты распределяются пропорционально затраченному рабочему времени основных производственных рабочих, поэтому любые факторы, влияющие на количество труда, сказываются на величине отклонения переменных накладных затрат. Механизм влияния такой же, как и у затрат на оплату труда: оплата труда по ставке ниже бюджетной может обусловить неблагоприятное отклонение как самих затрат на оплату труда, так и переменных накладных затрат по базовому показателю.

<< | >>
Источник: Волкова О.Н.. Управленческий учет. 2005

Еще по теме 13.6.2. Отклонение прямых затрат на оплату труда:

  1. 12.5.1. Анализ отклонений от стандартных прямых затрат
  2. 5.3.4. Смета прямых расходов на оплату труда (расходов на оплату труда основного персонала)
  3. Оплата труда при отклонении от нормальных условий труда
  4. § 9. Оплата при отклонении от нормальных условий труда
  5. § 8. Оплата при отклонении от установленных условий труда
  6. § 8. Оплата при отклонении от установленных условий труда
  7. 5.3.3. Смета прямых материальных затрат (затрат основных материалов)
  8. 9.5. Учет затрат на оплату труда и страховых взносов
  9. 6.2. Анализ отклонений в системе нормативного учета затрат
  10. 11.4. АНАЛИЗ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
  11. 11.5. АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ
  12. 13.6.1. Отклонение затрат на материалы
  13. 13.6.5. Отклонения коммерческих и управленческих затрат
  14. 8.3. Учет прямых затрат на производство
  15. 13.6.4. Отклонение постоянных накладных затрат
  16. 10.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат
  17. 4 УЧЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ
  18. Отклонение производственных затрат от нормативных — анализ ради действия
  19. 8.3. Формы и системы оплаты труда. Учет заработной платы при нормальных условиях труда