14.3. Учет векселей

Статья 143 главы 7 «Ценные бумаги» части первой Граждан­ского кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 1995 года Федеральным законом от 30 ноября 1994 г.

№ 52 — ФЗ, определяет вексель как один из видов ценных бумаг.

Вексель как ценная бумага относится к объектам имуще­ства предприятия, которым оно может распоряжаться по свое­му усмотрению.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как сред­ство обеспечения обязательств третьего лица.

Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48 — ФЗ «О переводном и простом векселе» (статья 1) установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации на ее территории применяется постановление Цен­трального Исполнительного Комитета и Совета Народных Ко­миссаров СССР «О введении в действие Положения о перевод­ном и простом векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Статья 2 Федерального закона № 48 — ФЗ, ограничиваю­щую Российскую Федерацию, субъекты Российской Федера­ции, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования в праве выдавать вексельные обязательства (обя­зываться) по простому и переводному векселю только в случа­ях, специально предусмотренных Федеральным законом.

Статья 4 Федерального закона № 48 — ФЗ устанавливает, что переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе).

Обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и указанные услуги, регулирует также постановление Правитель­ства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и орга­низаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Вексель — безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определенный набор обяза­тельных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бес­спорное право по истечении оговоренного срока получить обо­значенную в векселе денежную сумму. Отсутствие хотя бы од­ного из обязательных реквизитов в векселе, предусмотренных вексельным законодательством, делает его недействительным.

Векселедатель — лицо, выдавшее вексель.

Векселедержатель — лицо, владеющее векселем и имею­щее право на распоряжение им.

Простой вексель (соло) — письменное обязательство вексе­ледателя оплатить причитающуюся по векселю сумму денег в определенный срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу.

Переводной вексель (тратта) — безусловный приказ вексе­ледателя должнику (трассату) оплатить в указанный срок при­читающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту). Ответственность должника наступает после акцепта (согласия оплатить) переводного векселя, а в обязанности получателя входит предъявление векселя к акцепту.

Индоссамент — передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель передает другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю.

Банки дают гарантию по векселю в виде аваля. Аваль — поручительство по векселю, выданное третьим лицом, за осу­ществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Третье лицо отвечает по векселю так же, как и тот, за которого он дал аваль. Опла­тив вексель, он приобретает право требования к тому, за кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом.

Многообразие функций векселя предполагает дифференци­рованное отражение в бухгалтерском учете и отчетности опе­раций, связанных с его обращением. При этом могут быть за­действованы как балансовые, так и забалансовые счета. Основ­ные методические принципы ведения бухгалтерского учета операций, связанных с обращением векселей, заложены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности предприятий и инструкции по его применению, утверж­денных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н, который вступил в силу с 1 января 2001 года.

Постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолжен­ности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» регулирует обращение век­селей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

Постановлением введены единые образцы бланков простого и переводного векселя для использования на территории Рос­сии. Бланки векселей по поручению Минфина России реали­зуются Главным управлением Федерального казначейства ком­мерческим банком и другим юридическим лицами через тер­риториальные органы Федерального казначейства. Минфином России во исполнение указанного постановления были выпу­щены специальные указания от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности опера­ций с векселями, применяемыми при расчетах между пред- приятиями за поставку товаров, выполненные работы и ока­занные услуги». В указанный документ были внесены измене­ния и дополнения письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62.

Исходя из указаний Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62, у векселедержателя получение векселя за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражается на субсчете «Векселя полученные» счета 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками».

Существенное изменение в бухгалтерском учете векселей касается учета разницы между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счет которой по­лучен вексель. Если ранее указанная разница в момент полу­чения векселя относилась на счет 98 «Доходы будущих перио­дов» и списывалась с него на счет 99 «Прибыли и убытки» при получении денежных или иных средств в счет оплаты векселя, то с выходом указаний Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 в момент получения векселя эта разница должна быть отнесена организацией сразу в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям».

Также в указаниях Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 уточнен порядок включения в затраты на производство сумм, причитающихся к уплате по векселю процентов за вы­полненные работы и оказанные услуги. Если ранее указанные суммы относились в дебет счетов учета затрат на производство в момент выдачи векселя, то теперь организация имеет право предварительно учесть их на счете 97 «Расходы будущих пе­риодов» с последующим ежемесячным списанием с этого счета в дебет счетов учета затрат на производство и издержек обра­щения в течении срока действия векселя. Таким образом, орга­низации получили возможность равномерного включения сумм причитающихся к уплате процентов по векселю, выданному за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки про­изводства (обращения).

В указаниях Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 разъясняется порядок начисления расходов по опротестованию векселя.

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» субсчет «Пре­тензии по векселям,».

а перечисление указанных сумм: Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Субсчет «Претензии по векселям» Кредит 51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

52 «Валютный счет»

У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги отражается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета товарно-материаль­ных ценностей или издержек производства (обращения):

Дебет 10 «Материалы»

10-9 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При выдаче векселя в обеспечение указанной задолженнос­ти к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыва­ются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в век­селе, с учетом причитающегося к уплате процента, если его можно рассчитать в момент выдачи векселя.

При решении вопроса об отнесении процентов, причитаю­щихся к уплате по выданным векселям, следует руководство­ваться положением подпункта «с» пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, утвердившего Положение о составе затрат по произ­водству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формиро­вания финансовых результатов, учитываемых при налогообло­жении прибыли (в редакции постановления Правительства Российской от 1 июля 1995 года № 661), который предусмат­ривает отнесение затрат по оплате процентов за отсрочки оп­латы, предоставляемые поставщикам (производителям работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (вы­полненным работам, оказанным услугам), на себестоимость продукции.

Таким образом, если кредитные отношения поставщика то­варов (работ, услуг) и их покупателя оформлены с помощью векселя, то векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные рабо­ты и оказанные услуги (независимо от их размера) отражает по дебету счетов учета производственных запасов или товаров (10, 10-9, 20, 41 и др.) в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя:

Дебет 10 «Материалы»

10-9 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

20 «Основное производство»

41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет «Векселя выданные»

Во всех других случаях проценты, уплаченные предприя­тием-векселедателем по векселю, следует относить на стоимость приобретаемого имущества (основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) или на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следую­щих разрезах:

• векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

• векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

В случае выдачи векселя в иностранной валюте в установ­ленном порядке при соблюдении норм Закона Российской Фе­дерации от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулиро­вании и валютном контроле» такие векселя учитываются в аналитическом учете обособленно.

У организации-векселедержателя бухгалтерский учет полу­ченных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», субсчете «Векселя полученные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающихся процен­тов, в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация про­дукции (работ, услуг)» на сумму задолженности за продукцию, товары, работы, услуги и кредитом счета 99 «Прибыли и убыт­ки» на сумму, превышающую указанную задолженность (про­цент по векселю):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Субсчет «Векселя полученные»

Кредит 90 «Продажа» 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет полученных векселей ведется в следу­ющих разрезах:

♦ полученные векселя, срок оплаты которых не наступил;

♦ полученные векселя с просроченным сроком оплаты.

В случае получения векселя в иностранной валюте в уста­новленном порядке при соблюдении норм Закона Российской Федерации от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регу­лировании и валютном контроле» такие векселя учитываются в аналитическом учете обособленно.

Получение денежных средств у предприятия — векселедер­жателя в счет оплаты векселя в срок отражается:

Дебет 51 «Расчетный Счет» 52 «Валютный счет» 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субсчет «Векселя полученные»

В том случае, если организация, не дожидаясь поступле­ния денежных средств по векселю в срок, досрочно учитывает его в банке, передает в погашение своей кредиторской задол­женности. Задолженность, числящаяся на субсчете «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», закрывается, и в бухгалтерском учете возможны следую­щие записи:

Дебет 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субсчет «Векселя полученные»

Поступление денежных средств на их фактическую сумму: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субсчет «Векселя полученные»

Передача векселя в счет погашения кредиторской задол­женности в размере, определенном договором сторон. При

совершении указанных операций по досрочной передаче век­селя следует иметь в виду, что если сумма фактически посту­пивших денежных или иных средств меньше той, которую организация должна была получить по векселю при погаше­нии его в срок (включая причитающиеся по векселю процен­ты), указанная разница относится организацией за счет соб­ственных источников и отражается:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Субсчет «Векселя полученные»

При передаче векселя в банк (или другим заимодавцам) в залог, например, для получения кредита, вексель остается в балансе организации, а в аналитическом учете делается отмет­ка «в залог» с указанием реквизитов банка (или другого заи­модавца), которому он передан.

Полученный кредит банка в этом случае отражается:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты банков»

67 «Долгосрочные кредиты банков»

Если получен заем (денежные средства) не от банка, а от других заимодавцев, он отражается следующим образом:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Краткосрочные займы»

67 «долгосрочные займы».

При передаче векселя в банк на инкассо он также продол­жает числиться на балансе организации-векселедержателя.

<< | >>
Источник: Маренков Н.Л.. Ценные бумаги— Изд. 2-е. — М.: Московский экономико-финансовый институт. Ростов н/Д: Изд-во «Феникс», — 602 с. — (Высшее образова­ние).. 2005

Еще по теме 14.3. Учет векселей:

  1. Учет векселей
  2. УЧЕТ ВЫДАННЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЕКСЕЛЕЙ
  3. 3.2. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей
  4. 1.1.4. Учет векселей, полученных в оплату поставленного товара (работы, услуги)
  5. Операции банка с векселями
  6. Вексель
  7. 9.2. ВИДЫ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
  8. Вексель
  9. Вексель
  10. ВЕКСЕЛЬ
  11. Коммерческий вексель
  12. ВЕКСЕЛЬ
  13. Реквизиты векселя