6.2.4. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации является федеральным налогом. По своей природе он относится к прямым налогам, что позволяет использовать такие его преимущества, как адресность и дифференцированность обложения.
Налог на прибыль действует на всей территории РФ и формирует значительную часть доходов бюджета.
Однако роль налога на прибыль не сводится только к его фискальной функции.
182
Налог на прибыль является одним из экономических инструментов регулирования экономики.
Освобождение от налогообложения отдельных видов доходов, дифференциация налоговых ставок позволяют регулировать структурные изменения в экономике, инвестиции, накопления и т.
д.
Плательщиками на прибыль являются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В качестве объекта налогообложения признается прибыль. Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, прибыль равна полученным доходам, уменьшенным на величину производственных расходов. Для иных иностранных организаций прибылью являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Доходы подразделяются на:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
внереализационные доходы.
При определении доходов из них вычитаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Доходы, выраженные в иностранной валюте и условных единицах, пересчитывается в рубли в соответствии с выбранным методом признания доходов для целей налогообложения.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходом от реализации являются:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных;
выручка от реализации имущественных прав.
183
В выручку от реализации включаются все поступления в денежной и натуральной форме, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.
Перечень внереализационных доходов обширен. Наиболее распространенными доходами являются:
доходы от долевого участия в других организациях;
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу:
положительные (отрицательные) курсовые разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада и т. д.;
суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых включены в состав расходов;
доходы от безвозмездно полученного имущества (работ, услуг):
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;
стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.
Доходы по безвозмездно полученному имуществу оцениваются в рыночных ценах с учетом ст. 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу, и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам).
184
Необходимо отметить, что при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы в виде:
имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
имущества, имущественных прав, неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал;
имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту, поверенному в связи с исполнением соответствующих договоров;
средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам;
положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
некоторых других средств (сумм, имущества и т. д.).
Как было отмечено ранее, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны отвечать следующим требованиям, а именно быть:
обоснованными, т. е. экономически оправданными и оценены в денежной форме;
документально подтвержденными;
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на:
расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.
В оптовой, мелкооптовой и розничной торговле расходы по производству и реализации включают в себя:
стоимость приобретенных товаров (покупных товаров), предназначенных для продажи;
расходы на реализацию (издержки обращения).
185
Стоимость приобретенных товаров учитывается по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право скорректировать эту стоимость на величину расходов, связанных с приобретением товаров (комиссионное вознаграждение посредническим организациям, расходы на транспортировку и т. д.).
Стоимость возвратной тары, включенная в цену приобретенных товаров, вычитается по цене ее возможного использования. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в издержки обращения. При этом отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта).
Стоимость покупных товаров относится на расходы без учета налога на добавленную стоимость, за исключением тех случаев, когда налогоплательщики— торговые организации освобождены от уплаты этого налога.
Стоимость покупных товаров при их реализации определяется по одному из следующих методов:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Стоимость приобретенных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретенных товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение двух налоговых периодов.
В издержки обращения включаются:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
186
К материальным расходам относятся затраты на:
приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров (включая перепродажную подготовку);
приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
на приобретение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (техническое обслуживание основных средств и т. д.).
К материальным расходам относятся также потери от не-достачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
В расходы на оплату труда включены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, с содержанием работников, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся:
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.);
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным
187
ставкам и окладам за работу в ночное время, совмещение профессий, работу в выходные и праздничные дни и т. д.;
денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;
расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
В расходы на оплату труда включены и другие расходы, среди которых следует выделить суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения). Речь идет о договорах, заключенных в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими соответствующие лицензии.
Платежи (взносы) по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) включаются в расходы, если:
договора долгосрочного страхования жизни заключены на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмотрены выплаты в пользу застрахованного лица (за исключением выплаты в случае смерти застрахованного лица);
договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионной схемой и договора доброволь-ного пенсионного страхования дают право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии по достижении участником и застрахованным лицом пенсионных оснований.
При этом договоры негосударственного пенсионного обес-печения должны предусматривать выплаты пенсий до исчер-
188
пания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;
договора добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, пре-дусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
договора добровольного личного страхования, заключенные исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников в целях налогообложения не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования по оплате страховщиками медицинских расходов застрахованных работников включаются в состав расходов в размере не более 3% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере не более 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.
В расходы на оплату труда включаются также расходы в виде отчислении в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
В издержки обращения, как было отмечено ранее, включены суммы начисленной амортизации.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. К амортизируемому имуществу относятся основные средства, результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты
189
интеллектуальной собственности, если они удовлетворяют следующим требованиям:
срок полезного использования имущества более 12 месяцев;
первоначальная стоимость имущества более 1000 руб.;
имущество является собственностью налогоплательщика;
имущество используется для извлечения дохода и стоимость его погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В амортизируемое имущество для целей налогообложения прибыли не включаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
законсервированные на срок свыше трех месяцев;
находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) и для управления организацией.
Основные средства для целей налогообложения объединены в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования.
Срок полезного использования — это период времени, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Для каждой амортизационной группы основных средств в Налоговом кодексе РФ установлены предельные сроки полезного использования. Конкретные сроки полезного использования основных средств определяются налогоплательщиком.
Если основные средства не включены ни в одну из амортизационных групп, то срок полезного использова-
190
ния устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций- изготовителей.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть увеличен налогоплательщиком после даты ввода их в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока полезного использования. При этом должен учитываться предельный срок полезного использования, установленный для амортизационной группы, в которую ранее включалось основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта основных средств срок полезного использования не увеличился, то при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.
Срок полезного использования объекта нематериального актива определяется исходя из срока:
действия патента, свидетельства;
ограничений использования объекта в соответствии с законодательством РФ и иностранных государств;
обусловленного соответствующими договорами.
Если срок полезного использования объекта нематериального актива невозможно определить, то норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.
Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика.
Амортизация начисляется одним из следующих методов:
линейным методом;
нелинейным методом.
191
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам (1-7 амортизационным группам) налогоплательщик вправе применять один из методов линейный или нелинейный метод.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
Норма амортизации при использовании линейного метода определяется по формуле:
К = [1/п]*100%, где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
п — срок полезного использования данного объекта амор - тизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример 1. Торговая организация ввела в эксплуатацию оборудование, относящееся ко 2-й амортизационной группе 1 февраля 2005 г. Первоначальная стоимость оборудования — 80 000 руб. Срок полезного использования — 3 года.
Находим норму амортизации, которая составит 2,78% (1 : 36 х 100). Амортизация начисляется с марта 2005 г. В каждом месяце она будет равна 2224 руб. (80 000 х 2,78 : 100).
При применении нелинейного метода норма амортизации определяется по формуле:
К = [2/п]-100%, где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества;
п — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
По этой формуле амортизация начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта.
192
Со следующего месяца эта остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов. Для определения ежемесячной суммы амортизации базовую стоимость объекта делят на количество месяцев, оставшихся до истечения срока использования данного объекта.
Пример 2. Торговая организация в январе 2002 г. ввела в эксплуатацию оборудование, которое относится к 3-й амортизационной группе. Первоначальная стоимость оборудования 100 000 руб., срок полезного использования — 4 года.
Используя нелинейный метод определим норму амортизации, которая составит 4,17% (2 : 48 х 100). Сумма амортизации в 2002 г.:
за февраль — 4170 руб. (100 000 х 4,17 : 100);
за март — 3996 руб. [(100 000-4170) х 4,17 : 100];
за апрель — 3830 руб. [(100 000-4170-3996) х 4,17 :100].
Аналогичным образом рассчитывается сумма амортизации и в
последующие периоды, включая март 2005 г. В марте 2005 г. сумма начисленной амортизации за 38 месяцев составит 80 182 руб. Остаточная (базовая) стоимость будет равна 19 818 руб. (100 000-80 182), что составит от первоначальной стоимости 19,82% (19 818 : 100 000 х 100).
Следовательно, с апреля 2005 г. амортизация начисляется исходя из базовой стоимости. В каждом из оставшихся 10 месяцев (48-38) сумма амортизации будет равна 1981,8 руб. (19 818:10).
К основной норме амортизации могут применяться специальные коэффициенты. Так, коэффициент, но не выше 3, применяется по основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Этот коэффициент не применяется, если основные средства относятся к первой, второй, третьей амортизационной группам.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
193
В состав расходов по производству и реализации включены прочие расходы. К прочим расходам относятся:
суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством (за исключением тех, которые предъявлены налогоплательщиком покупателю);
расходы по сертификации продукции и услуг;
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (услуги);
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок для личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
расходы на периодические и информационные, аудиторские услуги;
расходы на рекламу;
расходы на командировки (по определенному перечню);
некоторые другие виды расходов.
Расходы на производство и реализацию текущего месяца, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу на-числения.
К прямым расходам в торговых организациях относятся:
стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.
Все остальные расходы (за исключением внереализационных), осуществленные в текущем месяце, признаются косвен-
194
ными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам реализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Алгоритм расчета этих расходов следующий:
Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остатки нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
Определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца.
Рассчитывается средний процент как отношение суммы (части) прямых расходов к стоимости (части стоимости) товаров.
Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
В состав внереализационных расходов включены затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией. К таким расходам относятся:
расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды (лизинга);
расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
отрицательная курсовая разница, образовавшаяся от переоценки валютных ценностей и требований (обя-зательств), выраженных в иностранной валюте из-за изменения официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ;
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
195
расходы по операциям с тарой;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;
штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу;
расходы в виде сумм налогов, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам (работам, услугам), если кредиторская задолженность по такой поставке списаны в отчетном периоде;
другие обоснованные расходы.
Необходимо отметить, что к внереализационным расходам приравнивают убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. К ним относятся:
убытки прошлых налоговых периодов в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы безнадежных долгов;
расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Остановимся на характеристике отдельных видов внереализационных расходов, которые типичны для организаций торговли.
<< | >>
Источник: Лупей Н. А., Горина Г. А.. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие.. 2008

Еще по теме 6.2.4. Налог на прибыль организаций:

  1. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  2. Налог на прибыль организаций
  3. § 4. Налог на прибыль организаций
  4. 10.1 Налог на прибыль организаций
  5. 14.2.3. Налог на прибыль организаций
  6. 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  7. 31. Налог на прибыль организаций
  8. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  9. Тема 16. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  11. Организация уплачивает налог на прибыль по ставке 0%
  12. 3.2. Налог на прибыль организаций
  13. 3.6. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  14. Прибыль до вычета налогов, налог на прибыль и чистая прибыль
  15. § 7. Организация налогового учета по налогу на прибыль