Слияния и поглощения для целей налогообложения Общие положения о налогообложении при слиянии или присоединении

Под слиянием понимается создание новой организации с передачей ей всех прав и обязанностей двух или более организаций и прекращением деятельности последних. При присоединении организации прекращается деятельность одной или более фирм с передачей всех их прав и обязанностей организации, к которой осуществляется присоединение.

Схема объединения может быть использована и для оптимизации налога на прибыль, и для оптимизации налога на добавочную стоимость. Дело в том, что, когда компания несет какие-то убытки, если происходит присоединение этой компании к другой фирме, новая фирма имеет право засчитать убытки той фирмы, которая к ней присоединилась.

Слияние и присоединение преследует следующие цели оптимизации налогообложения:

- перенос убытков присоединяемой компании и тем самым уменьшение налогооблагаемой базы;

- возможность передачи имущества от одной компании другой без уплаты налогов, таких как НДС (передача имущества правопреемнику не признается реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 7 августа 2006 г. N 03-04-11/135), передача реорганизованной (реорганизуемой) организацией имущества правопреемнику (правопреемникам) не признается объектом обложения НДС (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ));

- оптимизация при реорганизации вопросов управления задолженностью (передача права требования (дебиторской задолженности) правопреемнику не признается оплатой товаров (работ, услуг) (погашением задолженности) в целях исчисления НДС (п. 6 ст. 162.1 НК РФ)).

Уплата налогов при слиянии и присоединении осуществляется в соответствии со ст. 50 НК РФ. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

В целом данная схема возможна, поскольку налоговые органы не возражают против возможности учесть убытки присоединенной компании в рассматриваемом случае.

Например, согласно Письму УФНС России по г. Москве от 27 апреля 2009 г. N 16-15/041113 организация-правопреемник признает убытки прошлых лет, образовавшиеся у присоединенных юридических лиц, в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в порядке, установленном в ст. 283 НК РФ. При этом у налогоплательщика должны быть документы, которые подтверждают данные убытки (включая налоговые декларации, в которых присоединенной организацией заявлялись налоговые убытки).

Кроме того, при наличии переплат реорганизованное лицо вправе зачесть их или осуществить возврат. В Постановлении ФАС Центрального округа от 3 февраля 2005 г. N А09-9416/04-20 судом было указано, что в соответствии с ч. 10 ст. 50 НК РФ сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам.

Вместе с тем налогоплательщик должен представить доказательства того, что слияние произошло не только с целью получения налоговой выгоды.

В качестве таких доказательств могут быть использованы:

- бизнес-планы;

- технико-экономические обоснования;

- политика компании;

- заключенные доходные договоры, подтверждающие целесообразность слияния.

Кроме того, данный вывод подтверждается судебной практикой. Согласно п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Слияния и поглощения для целей налогообложения Общие положения о налогообложении при слиянии или присоединении:

  1. 5.2. Враждебные слияния и поглощения
  2. 17.1. СЛИЯНИЯ И ПОГЛОЩЕНИЯ
  3. 14.3. Финансовые аспекты поглощений и слияний
  4. 14.1. Зарубежный опыт поглощения и слияния компаний
  5. Общие положения о налогообложении при разделении и выделении компаний
  6. Глава 14РЕОРГАНИЗАЦИЯ КОРПОРАЦИЙ: СЛИЯНИЕ, ПОГЛОЩЕНИЕ, ДРОБЛЕНИЕ И ЛИКВИДАЦИЯ
  7. 1. Возможно ли для целей налогообложения прибыли применять коэффициент ускоренной амортизации лизингового имущества без применения аналогичного коэффициента для целей бухгалтерского учета?
  8. 3.1. Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения
  9. Расходы, учитываемые для целей налогообложения
  10. Стоимость объекта оценки для целей налогообложения
  11. Использование кассового метода для целей налогообложения
  12. 6.1. Понятия и общие положения о налогообложении недвижимости
  13. Пример информации, включаемой в отчет аудитора по проверке расходов для целей налогообложения
  14. 7. Контроль над осуществлением учетной политики для целей налогообложения 7.1.