Риски при совершении сделок

Анализ сложившейся на сегодня арбитражной практики по вопросу наличия необоснованной налоговой выгоды позволил выделить наиболее рискованные сделки .

--------------------------------

Статья: Опасная оптимизация ("Практическая бухгалтерия", 2008, N 11).

N п/п Виды сделок
1 - сделки, привлекающие внимание в силу их притворности, отсутствия реальной деловой экономической цели
2 - сделки между зависимыми лицами; - сделки с характерными чертами типичных схем ухода от налогов
3 - сделки с фирмами, зарегистрированными в офшоре
4 - сделки между компаниями одного холдинга
5 - сделки с применением для достижения конечной цели операции большого числа посредников
6 - сделки, заключенные с фирмами-"однодневками", у которых имеются документы, явно изготовленные "ручным способом"
7 - сделки, совершенные с минимальной прибылью, особенно если уровень рентабельности значительно отклоняется от среднеотраслевого
8 - сделки, где контрагентом выступает компания, не имеющая площадей и мощностей, позволяющих выполнять работы и услуги, либо компания, в штате у которой состоит только управленческий персонал

Судебная практика по контрагентам - фирмам-"однодневкам"

Рассматриваемая позиция Судебное решение
Направление запроса в инспекцию не свидетельствует о должной осмотрительности Само по себе направление запроса в инспекцию не может являться обстоятельством, подтверждающим проявление осмотрительности и осторожности, тем более когда ответ из инспекции не получен. Поскольку налогоплательщик не проверил полномочия лица на подписание счетов-фактур, они не могут быть основанием для принятия НДС к вычету (Постановление ФАС Московского округа от 3 февраля 2010 г. N КА-А40/14569-09-2)
Потребность в специальных навыках подтверждает целесообразность договора Судом сделан вывод о том, что сущность приобретаемых услуг не пересекалась в полном объеме с должностными обязанностями работников организации (Постановление ФАС Московского округа от 18 марта 2010 г. N КА-А40/2138-10)
Связь с "однодневкой" может быть подтверждена не только документами проверяемого лица Суд поддержал позицию налогового органа, выяснив, что согласно справке ГУВД подлинники необходимых налоговому органу документов у правоохранителей отсутствуют. Им было решено, что налогоплательщик уклонялся от представления запрошенной информации и у налогового органа отсутствовала объективная возможность провести экспертизу документов, необходимую для устранения сомнений, возникших в ходе налоговой проверки (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2010 г. по делу N А63-23200/2008-С4-37)
Дробление бизнеса При оценке доводов налогового органа суд в первую очередь установил, что все три организации самостоятельно исполняли обязательства по заключенным договорам с контрагентами (рекламодателями), осуществляли расчеты по оплате стоимости услуг, самостоятельно вели учет своих доходов и расходов, исчисляли налоги и представляли в налоговый орган по месту учета налоговую отчетность (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2009 г. по делу N А39-5020/2008)

Налоговые риски исходя из судебных решений

┌─────────────────────────────────────────────────┐

│1. Деятельность зависимых контрагентов или группы│

┌─────────────────┐ │компаний. │

│Экономическая ├────>│2. Совершение сделок, лишенных экономической │

│целесообразность │ │целесообразности. │

└─────────────────┘ │3. Расходы компании не направлены на │

│осуществление соответствующей деятельности │

│и получение доходов │

└─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Должная ├────>│1. Признание налоговой выгоды необоснованной; │

│осмотрительность │ │отсутствие проверки контрагентов │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────┐

┌─────────────────┐ │1. Признание налоговой выгоды необоснованной │

│Деловая цель ├────>│вследствие проведения операций, лишенных деловых │

└─────────────────┘ │мотивов │

└─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Цена сделки ├────>│1. Сделки по нерыночным ценам. │

└─────────────────┘ │2. Перенос налоговой базы на льготные компании │

└─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────┐

┌─────────────────┐ │1. Налогоплательщик использует права, │

│Пути совершения ├────>│предоставленные гражданским и налоговым │

│сделки │ │законодательством, с целью минимизации налогов │

└─────────────────┘ │путем совершения ряда взаимозависимых сделок │

└─────────────────────────────────────────────────┘

Неправильное оформление документов,

не позволяющее возместить НДС

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Неправильно оформленные счета-фактуры │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- несовпадение адресов поставщика │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- отсутствие подписей │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- отсутствие в счете-фактуре ссылки на приказ о праве подписи │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- отсутствие реквизитов кассового чека при оплате наличными │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│- наличие факсимиле │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Неправильно оформленные накладные │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- накладная составлена не по унифицированной форме │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- в накладной не заполнены реквизиты │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- отсутствие накладной ТОРГ-12 при оформлении отгрузки с помощью │

│ │товарно-транспортной накладной │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- несовпадение даты накладной с датой отгрузки │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- стоимость товара в валюте │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- отсутствие печати │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│- наличие факсимиле │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────┐

│Риски по отдельным видам расходов│

└──┬──────────────┬─────────────┬─┘

\│/ \│/ \│/

┌──────────────────────┴──────┐┌──────┴─────────┐┌──┴─────────────────────┐

│НДС по нормированным расходам││НДС по рекламным││НДС по представительским│

│(ГСМ, мобильная связи и т.д.)││ расходам ││ расходам │

└─────────────────────────────┘└────────────────┘└────────────────────────┘

Риски проверки отдельных расходных операций

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─>│Приглашение персонала из сторонней организации при наличии в штате │

│ │собственных специалистов │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Проведение маркетинговых исследований, не давших результата │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Заключение одноименных договоров с разными исполнителями │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Заключение договоров на проведение консультаций, не связанных с │

│ │деятельностью предприятия │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Несоразмерность понесенных расходов │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Большие расходы на нормальные условия труда, подготовку производства, │

│ │подготовку кадров │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Исследования составляют значительную долю расходов │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Ошибки в первичных документах │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отсутствие всех первичных документов и договоров │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Заполнение унифицированных форм в валюте │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отсутствие расшифровки подписи │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Недостоверность или несоответствие сведений в первичных документах │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Документы не переведены │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отсутствуют путевые листы, счета-фактуры, накладные │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Ошибки в реквизитах │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Отсутствие чека, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Риски, связанные с контрагентами │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отсутствие контрагента в ЕГРЮЛ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отсутствие контрагента по юрадресу │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Регистрация контрагента по адресу массовой регистрации │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Отсутствие лицензии у контрагента │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Риски, связанные с выплатами работникам │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Выплата компенсации, выплаченной работнику за задержку зарплаты │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Выплата премий к праздничным датам │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Компенсация морального вреда сотрудникам │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Выплаты сверх компенсационных │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Вознаграждение за выслугу лет │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Выплаты профсоюзным работникам за счет прибыли │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Риски, связанные с обеспечением нормальных условий труда │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Затраты на добровольную сертификацию │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Расходы на приобретение воды │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Расходы на подбор персонала │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Риски, связанные с превышением лимитов расходов │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Превышение лимита на горюче-смазочные материалы │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Превышение лимита расходов на рекламу │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Превышение лимита представительских расходов │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Риски, связанные с нетрудоспособностью, матпомощь │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отсутствие больничного листа │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Более двух исправлений в больничном листе │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Матпомощь выплачивается к отпуску │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Матпомощь выплачивается к юбилейным датам │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Риски, связанные с оформлением командировок │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Начисление НДФЛ при бронировании билетов │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отсутствие проездных и командировочных документов │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Оплата услуг вип-залов │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Компенсация такси при командировании │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Признание расходов на корпоративные мероприятия │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Риски, связанные с обучением сотрудников │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отсутствие договора с обучающим учреждением │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отсутствие лицензии у обучающего учреждения │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Обучение не по профилю работы сотрудника │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Риски проверки сделок в части начисления страховых взносов и НДФЛ│

└─────────────┬─────────────────────────────────────┬─────────────┘

\│/ \│/

┌─────────────────┴─────────────────┐ ┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Страховые взносы │ │ НДФЛ │

│- Выдача денег под отчет для │ │- Доходы от долевого участия │

│осуществления сделок (покупка │ │в организациях.

│канцтоваров, оборудования, │ │- Проверка заключенных договоров │

│материалов и т.д.). │ │с нерезидентами. │

│- Расторжение трудового договора │ │- Наличие кредитных договоров │

│с сотрудником и прием его обратно. │ │с работниками │

│- Аренда персонала. │ │ │

│- Заключение большого количества │ │ │

│гражданско-правовых договоров. │ │ │

│- Заключение договоров аренды │ │ │

│имущества сотрудников. │ │ │

│- Заключение договоров с │ │ │

│совместителями в большом количестве│ │ │

└───────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Риски при совершении сделок:

  1. 4.3. Риски при финансировании недвижимости
  2. Риски при финансировании проекта
  3. 31.2 Риски при финансировании проекта
  4. Страновые риски банка при предоставлении Международных кредитов
  5. Валютные риски банка при предоставлении международных кредитов
  6. Статья 108. Убийство, совершенное при превышении пределов необходимой обороны либо при превышении мер, необходимых для задержания лица, совершившего преступление
  7. Убийство, совершенное при превышении пределов необходимой обороны либо при превышении мер, необходимых для задержания лица, совершившего преступление.
  8. 3.2. Ценообразование при совершенной конкуренции
  9. Об ответственности при совершении действий, не являющихся нотариальными актами
  10. 12.6. Определение цены труда и занятости при совершенной конкуренции