загрузка...

Расходы в бухгалтерском учете

Расходы в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации", в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Рекомендации по отражению расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете:

- для целей управления в бухгалтерском учете организовать учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно, поэтому компания должна закрепить виды расходов бухгалтерского учета в учетной политике предприятия;

- целесообразно, чтобы перечень расходов в бюджетировании, налоговом и бухгалтерском учете по возможности совпадал;

- оптимизировать расходы по обычным видам деятельности возможно путем проведения постоянного аудита (внутреннего и внешнего), назначения ответственных лиц, которые будут следить за правильностью отражения хозяйственных операций в учете;

- оптимизировать расходы в бухгалтерском учете возможно, если осуществлять проверку учета.

В этой связи рассмотрим пример неправильной оптимизации.

Компания ООО "Ромашка" приобрела в 2011 г. 10 платежных терминалов, бывших в употреблении, стоимостью 39 тыс. руб. за единицу.

В этом же месяце согласно учетной политике стоимость основных средств как не превышающая 40 тыс. руб. была списана на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В дальнейшем на терминалы установили кассовые аппараты стоимостью 20 тыс. руб.

Компания увеличила в бухгалтерском учете стоимость платежных терминалов до 59 тыс. руб., поскольку они были дооборудованы кассовыми аппаратами.

В рассматриваемом случае в соответствии с учетной политикой организация правомерно списала стоимость платежных терминалов на расходы по обычным видам деятельности в момент передачи их в эксплуатацию в соответствии с п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Однако следует отметить, что в рассматриваемой ситуации оснащение платежных терминалов кассовыми аппаратами нельзя признать дооборудованием, поскольку оно произведено в отношении имущества, не являющегося объектом основных средств. Кроме того, не предусмотрено изменения фактической себестоимости материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету. Данная норма содержится в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Таким образом, компания должна была в бухгалтерском и налоговом учете:

- единовременно списать затраты на приобретение терминалов;

- единовременно списать затраты на дооборудование.

В этом случае компании не нужно было бы:

- пересчитывать стоимость;

- начислять амортизацию основного средства.

Рассмотрим пример неправильной оптимизации бухгалтерского учета.

Компьютеры, ноутбуки и другая вычислительная техника, приобретенные организацией, принимаются к налоговому учету как объекты основных средств, если их первоначальная стоимость превышает 40 тыс. руб. (до 2011 г. - 20 тыс. руб., до 2008 г. - 10 тыс. руб.). Стоимость таких компьютеров включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, равномерно по мере начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

ООО "Ксенон" решило приобрести компьютер в разных магазинах, по отдельности:

- процессор;

- монитор;

- клавиатуру и манипулятор мышь.

Общая стоимость компьютера - более 40 тыс. руб.

4 апреля 2011 г. организация заплатила различным магазинам:

- за процессор - 31 096 руб. (в том числе НДС - 4743,46 руб.);

- монитор - 6962 руб. (в том числе НДС - 1062 руб.);

- клавиатуру - 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.);

- мышь - 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.).

В бухгалтерском учете компания списала по отдельности части компьютера.

В результате компании не требуется начислять амортизацию.

Однако посредством подобной оптимизации компания может столкнуться с такими негативными последствиями, как:

- необходимость восстановления в учете;

- штрафы за неправильное ведение учета;

- необходимость пересчета амортизации.

Компьютер учитывается как единый инвентарный объект по первоначальной стоимости 40 182 руб. (31 096 руб. + 6962 руб. + 1180 руб. + 944 руб.).

Такой позиции придерживается Минфин России в Письме от 6 ноября 2009 г. N 03-03-06/4/95, указывая на то, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, поскольку любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.

На основании перечисленных выше примеров приведем пример правильной оптимизации бухгалтерского учета.

Специалисты Федеральной налоговой службы считают, что при приобретении вычислительной техники вместе с программным обеспечением его стоимость не нужно выделять из общей суммы, а само программное обеспечение нельзя отражать в налоговом учете отдельно от этой техники (Письмо от 29 ноября 2010 г. N ШС-17-3/1835).

Однако из этого Письма следует и обратное: если стоимость компьютера, например, составляет 29 тыс. руб., а стоимость программного обеспечения - 20 тыс. руб., то возможно списать в расходы отдельно стоимость компьютера, отдельно стоимость программного обеспечения.

Документальным подтверждением в этом случае будут:

- чеки, акты приемки-передачи, товарные накладные;

- договоры.

Единовременное списание позволит:

- не начислять амортизацию;

- использовать единообразное отражение в бухгалтерском и налоговом учете техники и нематериальных средств;

- отдельно приобретать новые лицензии на новое программное обеспечение.

Таким образом, оптимизация бухгалтерского учета затрат по обычным видам деятельности позволяет:

- избежать штрафных санкций;

- оптимизировать затраты по времени;

- оптимизировать расходы путем планирования единовременно списываемых или амортизируемых основных средств.

Рассмотрим также виды прочих расходов в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Рекомендации по отражению прочих расходов в бухгалтерском учете:

- учитывать расходы в бухгалтерском и налоговом учете;

- перепроверять подписи и полномочия лиц, подписывающих первичные документы.

Иногда суды снисходительно относятся к компаниям, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10 марта 2011 г. по делу N А65-12862/2010 суд встал на сторону компании, указав, что формальное указание налоговым органом на то, что счета-фактуры подписаны неустановленными лицами, не является безусловным основанием для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку отсутствуют доказательства, опровергающие реальность хозяйственной операции.

Однако в рассматриваемом случае компании, отстоявшей свои интересы, не удалось избежать дополнительных расходов в виде судебных издержек, затрат на адвокатов;

- создавать в бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам, под обесценение и другие, которые помогут пережить кризисную ситуацию при нехватке оборотных средств;

- проводить инвентаризацию для своевременного выявления убытков и отсутствия необходимости признания убытков прошлых лет в отчетном году;

- своевременно взыскивать в претензионном или судебном порядке сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов. Кроме того, списание в бухгалтерском учете задолженности, по которой истек срок исковой давности, может привести к спорам с налоговой инспекцией, а следовательно, к дополнительным судебным издержкам.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Расходы в бухгалтерском учете:

  1. АВТОМАТИЗИРОВАННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  2. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете
  3. 6.2. КОМПЬЮТЕРНЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  4. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  5. Расходы в налоговом учете
  6. 4.3. Расчет и отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя налога на имущество организаций при осуществлении лизинговой сделки
  7. Виды сделок с ценными бумагами, правила их проведения и отражения в бухгалтерском учете.
  8. Ю.М.Лермонтов. "ПРОЧИЕ" РАСХОДЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ: СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА, 2007
  9. Отражение в бухгалтерском учете операций после регистрации отчета об итогах выпуска акций
  10. ГЛАВА 9. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансовых результатов деятельности предприятия
  11. Возможно ли применение понижающего коэффициента при исчислении амортизации лизингового имущества в бухгалтерском учете?Официальная позиция Минфина России
  12. 4.4. Отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя операций страхования полученного в лизинг имущества, а также страхового случая
  13. "ПРОЧИЕ" РАСХОДЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ: СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА
  14. Порядок отражения в бухгалтерском учете средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании кредитной организации
  15. Порядок отражения в бухгалтерском учете действующими кредитными организациями средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения
  16. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ
  17. 16.1. Расходы на оплату бухгалтерских услуг
  18. Обоснованно ли применение лизингополучателем в бухгалтерском учете повышающего коэффициента к основной норме амортизации при применении линейного метода амортизации?