Продажа ниже себестоимости и ее виды

Иногда продажу ниже себестоимости приравнивают к демпингу, однако при буквальном переводе с английского dumping буквально переводится как "сбрасывание", то есть демпинг - это продажа товаров и/или услуг по бросовым ценам. Еще В.И. Ленин характеризовал демпинг: "...Внутри страны картель продает свои продукты по монопольной - высокой - цене, а за границу сбывает втридешева, - чтобы подорвать конкурента, чтобы расширять до максимума свое производство и т.д." .

--------------------------------

Ленин В.И. Полн. собр. соч. 5-е изд. Т. 27. С. 412.

Однако продажа ниже себестоимости не всегда связана с целью подорвать конкурента и расширить свое производство. Иногда продажа ниже себестоимости преследует совсем другие, не демпинговые, цели: вернуть хотя бы часть затрат при продаже товаров с истекающим сроком хранения, снизить издержки, связанные с тем, что нераспроданный сезонный товар хранится на складе, выявлением в результате инвентаризации товаров с дефектами, потерявшего потребительские свойства товара.

Можно выделить следующие виды продажи ниже себестоимости:

- скрытый демпинг - то есть продажа импортером по цене ниже той, по которой выставлен ему счет экспортером, компаньоном которого является импортер, данный вид продажи зависит от следующих нюансов:

- надежности контрагентов;

- отсутствия взаимозависимости (родственных связей, участие одной организации - более чем 25% в другой и пр.). В случае взаимозависимости возможно доначисление налогов, штрафов и пени. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 3 марта 2008 г. N Ф09-787/08-С3 по делу N А76-9888/07 суд указал, что материалами дела подтверждается, что сделка совершена между взаимозависимыми лицами, поскольку в данном случае характер взаимосвязи продавца и покупателя свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки. Определение рыночной цены произведено налоговым органом в соответствии со ст. 40 НК РФ, в связи с чем суды пришли к правомерным выводам о правомерности доначисления налога на прибыль, пеней и штрафа.

Кроме того, в качестве скрытого демпинга можно также привести пример, когда один основной товар продается ниже себестоимости, а дополнительные услуги продаются значительно выше себестоимости:

Пример.

Наименование Себестоимость Продажная цена Сальдо
Продажа автомобиля 400 000 370 000 -30 000
Дополнительные опции, не входящие в комплектность 50 000 80 000 30 000
Сигнализация 5 000 20 000 15 000
Автомагнитола 2 000 10 000 8 000
Оформление номерных знаков 1 500 (пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) 12 000 10 500
Итого 458 500 492 000 33 500

При этом проводится реальная реклама, что цены снижены на 1 тыс. долл. США.

Однако данный вид продажи ниже себестоимости зависит также от возможностей менеджеров по продажам "навязать" дополнительные опции и услуги;

- эпизодическая продажа излишних запасов товаров ниже себестоимости.

Причины эпизодической продажи могут быть следующие:

- когда внутренние объемы производства товара превышают емкость внутреннего рынка и перед компанией встает дилемма - либо вообще не использовать часть производственных возможностей и не производить товар, либо произвести товар и продать его по более низкой цене. В этой связи необходимо:

- провести исследование рынка;

- установить цены в маркетинговой политике.

Причины также могут заключаться в желании компании, например, привлечь большее количество клиентов, при этом делается расчет на то, что кроме товара по цене ниже себестоимости клиент приобретет и другие товары.

Пример. Магазин проводит распродажу ряда товаров:

- креветки по цене 100 руб. вместо 179 руб. за килограмм (себестоимость - 120);

- сыр по цене 200 руб. вместо 289 руб. за килограмм (себестоимость - 230);

- вода по цене 10 руб. вместо 35 руб. за литр (себестоимость - 12).

При этом делается расчет на то, что в среднем покупатель, приобретая товары на 700 руб., приобретет не только эти, но и другие товары.

Таким образом, 700 руб. - 310 руб. = 390 руб. (из которых 62 руб. составляет убыток от продажи товаров).

Средняя наценка составляет 39%.

При этом покупателю достаточно купить только один товар с себестоимостью 120 руб.

по цене 390, чтобы не только окупить убытки в 62 руб.

Для продажи таких товаров используются различные маркетинговые ходы:

- выкладывание на самое видное место;

- указание также на скидки на данный товар;

- проведение дегустаций.

Также возможно увеличение наценки на весь остальной ассортимент продукции на несколько рублей.

Однако такая политика должна быть четко выверена, и просчитаны все возможные убытки.

Кроме того, продажа ниже себестоимости может зависеть от причин, установленных в ст. 40 НК РФ, и быть связана:

- с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров.

В случае использования данных видов эпизодической продажи целесообразно:

- определить виды товаров пониженного спроса, размер скидки при продаже ниже себестоимости;

- установить в локальном акте порядок продажи ниже себестоимости, например, в маркетинговой политике;

- установить равные условия для всех покупателей, поскольку в противном случае возможны претензии проверяющих органов;

- продавать только отдельные товары, создавая ажиотаж на товары, продаваемые ниже себестоимости;

- преднамеренный демпинг - временное умышленное снижение цен с целью вытеснения конкурентов с рынка и последующего установления монопольных цен.

Пример. Строительная компания участвует в аукционе на проектные работы. При этом себестоимость работ составляет 500 000 руб. Строительная компания заявила в аукционе стоимость на 20% ниже себестоимости - 400 000 руб. Компания надеется не только осуществлять проектные работы, но и в дальнейшем выиграть подрядные работы на строительство.

Себестоимость строительства составляет 1 000 000 руб., стоимость работ будет выше себестоимости на 30% и составит 1 300 000 руб. Таким образом, компания надеется получить прибыль в 200 000 руб.

Данный вид продажи ниже себестоимости имеет следующие нюансы:

- возможно, что компания не получит следующие заказы, не займет доминирующее положение и, следовательно, получит финансовый результат с убытком;

- в случае участия в конкурсе или аукционе возможно ограничение по стоимости, и демпинговые заявки вообще могут не рассматриваться;

- случаи умышленного снижения цен могут быть предметом проверки Федеральной антимонопольной службы или налоговой инспекции.

В этой связи необходимо:

- оценить действительную возможность получения в дальнейшем заказов на поставку товаров, услуг с целью получения прибыли;

- произвести расчеты возможных потерь при неблагоприятном истечении обстоятельств, поскольку преднамеренный демпинг может существенно повлиять на финансовую устойчивость компании;

- подготовить оправдательные документы на случай проверки ФАС или ИФНС;

- постоянный демпинг - постоянная продажа товаров по цене ниже их себестоимости.

Данный вид продажи по цене ниже себестоимости может реально подорвать стабильность работы компании вплоть до банкротства. Постоянная продажа ниже себестоимости может также быть обусловлена тем обстоятельством, что товар либо морально устарел, либо прошло значительное время с даты выпуска продукции и фактически товар перестал иметь какую-либо ценность, на рынке имеется определенный сегмент компаний, которые специализируются на покупке и перепродаже товаров ниже себестоимости, которые были выпущены давно и морально устарели.

В качестве примера можно привести дисконтные центры по продаже одежды ниже себестоимости;

- ликвидационная продажа ниже себестоимости связана с ликвидацией товаров, компании, реорганизационными мероприятиями. Данный вид продажи ниже себестоимости используется довольно-таки редко и часто выгоден не для самой компании, находящейся на стадии ликвидации, а для компании - покупателя продукции;

- обратная продажа возможна при поставке товаров на экспорт.

Например, на внутреннем рынке себестоимость составляет 100 руб., компания-экспортер продает данный товар за рубеж по цене 80 руб., преследуя следующие цели:

- продать максимальное количество продукции;

- получить новые рынки сбыта продукции.

Данные виды и особенности являются основными особенностями продажи ниже себестоимости, которые необходимо учитывать при планировании сделок. При этом можно осуществлять комплексное планирование с учетом различных целей продажи ниже себестоимости.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Продажа ниже себестоимости и ее виды:

  1. Демпинг, или продажа ниже себестоимости
  2. Себестоимость продаж: что стоит заработать продажу
  3. 12.1. Функциональная зависимость между прибылью, объемом продаж и себестоимостью
  4. АНАЛИЗ РАСХОДОВ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДАЖ
  5. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И СЕБЕСТОИМОСТИ.
  6. 4. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И СЕБЕСТОИМОСТИ.
  7. Продажи на клиента, продажи на сотрудника, продажи на квадратный фут размеров помещения
  8. Статьи «ниже линии»
  9. Виды резервов снижения себестоимости
  10. Статьи «ниже линии»
  11. Виды сделок покупки-продажи иностранной валюты
  12. 15.1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ И ЕЕ ВИДЫ
  13. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Планирование себестоимости
  14. 29.2. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Планирование себестоимости
  15. Глава 7.1. Себестоимость продукции 7.1.1. Понятие себестоимости
  16. 12.5 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Экономическая природа и виды прибыли. Себестоимость продукции, ее элементы.
  17. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции