загрузка...

Понятие договора поставки

По договору поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным применением. А покупатель, соответственно, оплачивает поставщику (продавцу) товары.

Обратите внимание, что условие о документах, относящихся к товару, включает в себя совокупность документов, которые поставщик должен передать покупателю согласно п. 2 ст. 456 ГК РФ (техническая документация, документы, подтверждающие качество товара, и т.п.). Кроме того, в договоре в качестве документов, относящихся к товару, можно согласовать и другие документы, связанные с учетом, отчетностью, налогообложением, таможенными и другими хозяйственными, административными процедурами, которые стороны должны произвести в отношении товара.

┌──────────────────────────────────────┐

│Существенные условия договора поставки│

└─┬────┬──────┬───────────────┬────┬───┘

│ \│/ │ \│/ │

┌───────────────────┴────┴──┐ │ ┌──────┴────┴─────────────────┐

│Ассортимент товара │ │ │Комплектность и качество │

└───────────────────┬───────┘ │ └───────────┬─────────────────┘

│ \│/ \│/

┌─────────────┴───────────┴─┐ ┌──────┴────────────────────┐

│Порядок оплаты │ │Тара, порядок доставки │

└─────────────┬─────────────┘ └───────────────────────────┘

\│/

┌───────────────────┴───────┐

│Иные условия │

└───────────────────────────┘

Некоторые специалисты считают, что цена не является существенным условием договора поставки, поскольку может быть определена по правилам ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 ГК РФ). Следовательно, в отсутствие этого условия договор считается заключенным, а цена товара определяется исходя из цены, обычно взимаемой за аналогичный товар при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Данный вывод содержится также в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 1 июля 1996 г. "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Вместе с тем рекомендуется указывать в договоре стоимость товара. Также в договоре рекомендуется отразить, включает ли цена товара налог на добавленную стоимость.

┌──────────────────────────────────┐

│ Виды договора поставки │

└─┬──────────────────────────────┬─┘

\│/ \│/

┌─────────────────────┴──┐ ┌─┴────────────────────┐

│Обычная поставка │ │Поставка для госнужд │

└────────────────────────┘ └──────────────────────┘

Пример простой схемы и ее налогообложения

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Поставщик ├──────────────────────────────>│Покупатель │

└────────────────────┘ └────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌────────┤Документальное подтверждение │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Договор │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Акт приемки-передачи │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Счет, счет-фактура, ТОРГ-12 │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Протокол согласования цены │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└───────>│График поставки товаров │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

При этом возможно использование ЕНВД с учетом п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки", согласно которому в случае, если товары для обеспечения деятельности организации или гражданина-предпринимателя (оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.п.) приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже, весь объем торговли общества подпадал под налогообложение ЕНВД.

Налоги Поставщик Покупатель Уменьшение рисков
НДС Поставщик выставляет документы (договор, акт, счет-фактура) с указанием НДС.
Подает декларацию по НДС и осуществляет уплату налога. При передаче товаров поставщику необходимо начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Обязанность по уплате НДС возникнет на день получения оплаты
При поступлении товара у покупателя возникает право на вычет "входного" НДС при условии, что от поставщика получен правильно оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) - оформляйте накладные, свидетельствующие о поставке товаров, уделяйте внимание реквизитам, принимающим лицам; - при обнаружении недостатков незамедлительно составляйте акт и претензию; - своевременно требуйте замены товара ненадлежащего качества; - при поставке требуйте счет-фактуру
Налог на прибыль (общая система налогообложения) Поставщик, применяющий метод начисления, отражает доходы (выручку) от реализации товаров на дату их передачи, так как в этот момент происходит переход права собственности (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 223 ГК РФ) Расходы по договору учитываются в целях налогообложения в зависимости от того, что именно приобрела организация: - затраты на сырье и материалы признаются по мере их списания в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ); - затраты на товары для перепродажи включаются в налоговую базу при их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Расходы на оплату доставки товара силами поставщика покупатель учитывает в стоимости данного товара (п. 2 ст. 254 НК РФ) - правильно списывайте затраты; - при возможности списывайте отдельно затраты менее 40 000 руб., например на приобретение товаров, на сборку, на доставку
Транспортный налог. Налог на имущество Не уплачивается с момента перехода права собственности Уплачивается с момента перехода права собственности - своевременно начисляйте транспортный налог и налог на имущество

--------------------------------

При УСН налогоплательщики не являются плательщиками НДС.

Рискованные схемы

┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐

│ поставщик ├─────>│ посредник ├─────>│ посредник ├─────>│ покупатель │

└────────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └─────────────┘

┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐

│ поставщик ├─────>│ посредник ├─────>│ покупатель │

└──────┬─────┘ └──────┬─────┘ └──────┬──────┘

/│\ /│\ /│\

│ ┌───────┴──────┐ │

└───────────┤ учредитель ├────────────┘

└──────────────┘

Судебная практика по договорам поставки схожа с практикой по договору купли-продажи в части налоговых рисков:

- заключение договоров с недобросовестными поставщиками;

- работа через посредников;

- использование фирм-"однодневок".

На данные обстоятельства ссылается и судебная практика.

Например, из Постановления ФАС Московского округа от 25 февраля 2010 г. N КА-А40/670-10 следует, что по результатам выездной налоговой проверки акционерного общества инспекция, в частности, доначислила ему НДС и пени с взысканием штрафа в связи с необоснованностью применения вычетов по данному налогу. В отношении трех поставщиков также установлено, что они имеют четыре признака фирм-"однодневок": "массовый" заявитель, "массовый" учредитель, "массовый" руководитель и адрес "массовой" регистрации. У контрагентов общества при анализе движения денежных средств по счетам отсутствуют финансово-хозяйственная деятельность, операции по выдаче денежных средств на выплату зарплаты, арендные платежи за помещения, транспортные и коммунальные платежи. По их счетам в течение непродолжительного времени осуществлялись операции по получению и списанию одинаковых денежных сумм.

Принимая решение, кассационный суд сослался на правовую позицию, изложенную в Постановлении N 53: представление налогоплательщиком в инспекцию всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговый орган не докажет, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд отметил, что в данном случае инспекция представила соответствующие доказательства.

Представленные ниже схемы по своей сути также представляют собой посреднические цепочки.

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Европейский, │ │ Российский │ │ Посредник │

│ американский офис ├───>│ неофициальный ├───>│ или цепочка ├──┐

│ или посредник │ │ импортер │ │ посредников │ │

└───────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────────┘

\│/

┌─────────┴────────┐ ┌───────────────────┐

│ Компьютерный ├────>│ Потребитель │

│ магазин │ │ │

└──────────────────┘ └───────────────────┘

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Поставщик сырья├───────>│Фирма-посредник├───────>│Покупатель - │

│ │ │ │ │изготовитель продукции│

└───────────────┘ └───────────────┘ └───────────┬──────────┘

\│/

┌───────────────┐ ┌───────────┴──────────┐

│Российский │имеют различную позицию в отношении того, является ли ассортимент существенным условием, однако его неуказание - это риск для покупателя, что подтверждается, например, Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 августа 2010 г. по делу N А33-19037/2009.

3. Укажите единицы измерения товара, так как неуказание единиц измерения может привести к судебным издержкам, при этом единицы измерения количества должны соответствовать товару (ст. 465 ГК РФ). В качестве примера судебного решения можно назвать Постановление ФАС Уральского округа от 1 марта 2010 г. N Ф09-1000/10-С3.

4. Установить четко комплектность товара, так как, если товар будет передан без какой-либо составной части, предусмотренной договором, покупатель будет вправе, например, отказаться от исполнения договора (ст. ст. 480, 519 ГК РФ). В противном случае доказывать неправильную комплектность придется в суде, а следовательно, возникнут судебные издержки. Покупатель не сможет доказать нарушение поставщиком условий договора и воспользоваться правами, предоставляемыми ст. 480 ГК РФ, в том числе потребовать уменьшения цены, доукомплектования товара, а в случае отказа поставщика выполнить требования - не сможет отказаться от договора или потребовать заменить товар.

5. В договоре необходимо указать:

- общую стоимость товара;

- цену единицы товара.

В противном случае трудно будет доказать уплату (неуплату) и согласованность стоимости товара. Покупатель не сможет потребовать от поставщика передачи товара, уплаты неустойки и возмещения убытков за просрочку поставки.

6. Обратите внимание на документацию (техническая документация, документы, подтверждающие качество товара, и т.п.), кроме того, в договоре целесообразно указать гарантийные обязательства, что в дальнейшем позволит избежать затрат на ремонт. Для согласования данного условия в договоре необходимо определить следующее:

- гарантийный срок и порядок его исчисления;

- объем гарантийных обязательств;

- порядок и сроки гарантийного обслуживания.

Также при поставке затребуйте сопроводительные документы: счет-фактуру, копию грузовой таможенной декларации, копии накладной ТОРГ-12, что позволит подтвердить фактическую передачу товара, недостачу, недоплату и пр.

7. Наличие в договоре детально проработанного условия о таре (упаковке) защищает в большей степени интересы покупателя, поскольку обязывает поставщика передать товар в определенной таре или упаковке, кроме того, учтите условия о доносе товара, доставке, сборке, что позволит избежать непредвиденных трат, например при доставке на этаж. Согласно абз. 1 ст. 517 ГК РФ обязательному возврату подлежит многооборотная тара (упаковка), если иное не установлено договором. Поэтому если стороны хотят передать многооборотную тару в собственность покупателя, то они должны указать это в договоре. Если покупатель хочет оставить тару у себя, чтобы перепродать товар в дальнейшем, это должно быть четко указано в договоре.

8. Во избежание убытков включите в договор штрафные санкции.

9. Согласуйте срок поставки товара. В противном случае поставщик не вправе требовать принятия и оплаты товара, покупатель не сможет требовать поставки товара и уплаты неустойки, что приведет к убыткам.

10. Во избежание потерь на банковское обслуживание согласуйте способ оплаты товара. Стороны могут установить в договоре следующие формы расчетов по договору поставки:

- расчеты за товар денежными средствами (в наличном либо безналичном порядке);

- расчеты за товар с помощью встречных договоров (поставки, подряда, оказания услуг).

Для согласования порядка расчетов стороны должны установить в договоре следующее:

- срок оплаты товара;

- момент исполнения покупателем обязанности по оплате (момент оплаты) товара;

- возможность оплаты товара получателем (плательщиком).

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Понятие договора поставки:

  1. 5.10. Договор поставки
  2. Договор поставки товаров
  3. Договор поставки
  4. 1. Понятие и назначение базисных условий поставки
  5. Условия поставки.
  6. 2. Краткая характеристика базисных условий поставки
  7. Оптимизация и планирование поставки материалов
  8. НЕОТФАКТУРОВАННАЯ ПОСТАВКА
  9. НЕОТФАКТУРОВАННАЯ ПОСТАВКА
  10. Понятие, признаки и виды трудового договора. Переводы, перемещения, прекращение трудового договора
  11. БАЗИСНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ
  12. Вопрос 1. Поставка машин и оборудования в готовом виде
  13. «Понятия и условия договора»