Понятие договора подряда

По нему одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

┌─────────────────────────────────┐

│ Виды договора подряда │

└───┬─────────┬─────────────┬───┬─┘

\│/ │ \│/ │

┌───────────────────────┴─────┐ │ ┌──────┴───┴──────────────────┐

│Бытовой подряд │ │ │Строительный подряд │

└─────────────────────────────┘ │ └──────────┬──────────────────┘

\│/ \│/

┌─────────────────────────────┴──┐ ┌───────┴─────────────────────┐

│Подряд на производство проектных│ │Подрядные работы для госнужд │

│и изыскательских работ │ │ │

└────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

│Существенные условия договора подряда│

└───┬──────────────┬───────────────┬──┘

│ │ │

\│/ │ \│/

┌─────────────────────┴──┐ │ ┌─┴────────────────────┐

│Предмет подряда │ │ │Цена договора подряда │

└────────────────────────┘ │ └──────────────────────┘

\│/

┌───────────┴───────────┐

│ Срок договора подряда │

└───────────────────────┘

Пример простой схемы и ее налогообложения

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Заказчик ├──────────────────────────────>│Подрядчик │

└────────────────────┘ └────────────────────┘

При использовании простой схемы налогообложения возможно возникновение рисков в части определения ввода объекта основных средств в эксплуатацию и начисления налога на имущество. Однако имеется положительная практика, в соответствии с которой объекты, не завершенные строительством, не были введены в промышленную эксплуатацию; налогоплательщик не имел возможности сформировать их первоначальную стоимость для целей начисления амортизации и исчисления налога на имущество. Данный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 11 марта 2010 г. N КА-А40/1845-10 по делу N А40-79200/09-75-497.

Кроме того, большая судебная практика сформирована по вопросу возмещения НДС. При этом очень важным аспектом является факт того, что работы по договору подряда приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, что в силу предписаний п. 2 ст. 171 НК РФ является основанием для предъявления сумм НДС к вычету и отнесения согласно ст. 252 НК РФ спорной суммы на расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. N КА-А41/6260-08 по делу N А41-К2-13029/07).

Обратите внимание на тот факт, что если в договоре неправильно использовано наименование, то ошибочное наименование договоров как договоров подряда не изменяет их правовую квалификацию (Постановление ФАС Поволжского округа от 10 марта 2009 г. по делу N А55-8200/2008).

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌────────┤Документальное подтверждение │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Договор │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Акт приемки-передачи работ, акт КС-2, справка стоимости КС-3 │

│ │при строительных работах │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Счет, счет-фактура │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Протокол согласования цены │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└───────>│График проведения подрядных работ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Налоги Заказчик Подрядчик Уменьшение рисков
НДС После принятия на учет выполненных работ заказчик вправе принять к вычету "входной" НДС.
Выполнение работы и передача ее результатов заказчику дают возможность принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ)
Подрядчик выставляет документы (договор, акт, счет-фактура) с указанием НДС. Подает декларацию по НДС и осуществляет уплату налога - проверьте сопроводительные документы, их наличие, даты (договоры, акты, счета-фактуры); - в случае строительного подряда проверьте наличие необходимых сотрудников, техники, наличие членства в СРО
Налог на прибыль (общая система налогообложения) В зависимости от характера выполненных работ их стоимость учитывается заказчиком в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), в составе прочих расходов (ст. ст. 260, 264 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Если работы связаны с приобретением амортизируемого имущества, то стоимость выполненных работ формирует первоначальную стоимость этого имущества (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 257 НК РФ). Если работы связаны с приобретением (изготовлением) материально- производственных запасов, то стоимость работ формирует стоимость этих ценностей и учитывается в составе расходов по мере передачи сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ) При методе начисления подрядчик признает доходы на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (ст. 720 ГК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ) - проверьте сопроводительные документы, их наличие, даты (договоры, акты, счета-фактуры); - в случае строительного подряда проверьте наличие необходимых сотрудников, техники, наличие членства в СРО; - отнеситесь внимательно к подписанию форм КС-2, КС-3
Налог на имущество Возникает при подряде на изготовление, строительство или производство имущества Не возникает

--------------------------------

При УСН налогоплательщики не являются плательщиками НДС.

Пример более сложной схемы, возможной только при наличии согласия заказчика.

┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Заказчик ├────────────>│Генподрядчик │

└────────────────────────┘ └┬─────────┬─────────┬┘

\│/ \│/ \│/

┌────────────┴─┐┌──────┴───────┐┌┴─────────────┐

│ Субподрядчик ││ Субподрядчик ││ Субподрядчик │

└──────────────┘└──────────────┘└──────────────┘

Риски при использовании данной схемы могут возникнуть, например, при использовании упрощенной системы налогообложения. Так, в Определении ВАС РФ от 15 октября 2010 г. N ВАС-13381/10 по делу N А11-15389/2009 судом был сделан вывод о том, что налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, был занижен налогооблагаемый доход, полученный за выполненные строительные работы по договору подряда; с учетом данной суммы доходы в спорном квартале превысили величину предельно допустимого размера, в связи с чем заявитель утратил право на применение специального налогового режима с этого периода. Однако в другом деле суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что договор на исполнение обязанностей заказчика по строительству дома, по мнению судов, не является договором строительного подряда, а содержит элементы агентирования и инвестирования (Определение ВАС РФ от 11 октября 2010 г. N ВАС-12829/08 по делу N А32-18728/2006-3/403-2007-48/242-2008-56/185/2009-29/173).

Таким образом, если вы хотите сохранить право на применение упрощенной системы налогообложения, то необходимо использовать конструкцию договора инвестирования, а не подрядного договора.

Пример более сложной схемы, возможной только при наличии согласия заказчика.

┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Заказчик ├────────────>│Генподрядчик │

└────────────────────────┘ └┬─────────┬─────────┬┘

\│/ \│/ \│/

┌────────────┴─┐┌──────┴───────┐┌┴─────────────┐

│ Субподрядчик ││ Субподрядчик ││ Субподрядчик │

└──────────────┘└──────────────┘└──────────────┘

Рискованные схемы

┌───────────────┐ ┌─────────────────┐

│Заказчик ├────────────────>│Генподрядчик │

└───────────────┘ └─┬────────┬────┬─┘

┌──────────┘ │ └──────────────┐

\│/ \│/ \│/

┌─────────┴────────┐┌─────────┴────────┐┌─────────┴────────┐

│Фирма-"однодневка"││Фирма-"однодневка"││Фирма-"однодневка"│

└─────────┬────────┘└──────────────────┘└──────────────────┘

\│/

┌─────────┴────────┐

│Реальный │

│субподрядчик │

└──────────────────┘

Рискованные схемы в строительном подряде

Предварительный договор

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Физическое лицо ├──────────────────────────────>│Застройщик │

│(заказчик) │Предварительный договор │ │

└────────────────────┘ └────────────────────┘

Риски:

1. Заказчик не может принудить к заключению основного договора.

2. Реальная стоимость может измениться.

3. Заказчик не имеет возможности получить имущественный вычет, поскольку договор является предварительным и его предметом не является сделка по строительству недвижимости.

В договоре указываются технические характеристики, срок заключения основного договора, а также обязанность покупателя уплатить задаток или обеспечительный взнос, соразмерный стоимости квартиры. Но если у застройщика возникли проблемы или цены на жилье внезапно возросли и он решит "вашу" квартиру продать, то тогда придется в суде доказывать факт инвестиций и требовать от застройщика возврата средств.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Понятие договора подряда:

  1. 76. ДОГОВОР НАЙМА И ЕГО ВИДЫ. ДОГОВОР ПОДРЯДА
  2. 17.6. Договор подряда
  3. 5.12. Договор подряда
  4. Договор подряда
  5. Договор подряда
  6. § 3. Договоры подряда и технического содействия
  7. § 5. ДОГОВОР ПОДРЯДА (LOCATIO-CONDUCTIO OPERIS)
  8. Бытовой подряд
  9. § 141. Подряд (locatio-conductio operis) 511.
  10. Понятие, признаки и виды трудового договора. Переводы, перемещения, прекращение трудового договора
  11. Вопрос 3. Подрядные сделки Сущность контракта подряда
  12. «Понятия и условия договора»
  13. Понятие и содержание коллективных договоров
  14. Понятие и содержание трудового договора
  15. § 1. Понятие и содержание трудового договора
  16. § 1. Понятие и значение трудового договора 1.
  17. § 1. Понятие и значение трудового договора