Оптимизация прямых расходов

Рассматривая вопрос оптимизации прямых расходов, необходимо отметить, что иногда убыток, полученный по результатам производственной деятельности, может быть своеобразной оптимизацией расходов, поскольку в данном случае компания может переносить убыток на следующий отчетный период, экономить на налогах и сборах.

В данном случае расходы будут равны доходам, а следовательно, налог на прибыль будет равен нулю.

При этом расходы признаются в полном объеме. В Письме Минфина России от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/269 указано, что если произведенные расходы отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, то они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.

Однако нередко такой способ экономии может привести к нежелательным результатам:

- минимальной ликвидности;

- как правило, небольшой или отсутствии чистой прибыли;

- возможной потери контроля над предприятием.

Рассмотрим вопрос оптимизации прямых расходов:

К прямым относятся:

- материальные расходы, указанные как прямые;

- амортизация основных средств, непосредственно используемых в производстве;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала, страховые взносы.

Соответственно, оптимизировать их будет можно следующим образом.

Рекомендации по оптимизации:

1. Проводите планирование прямых расходов путем составления бизнес-планов, смет.

2. Учитывайте прямые расходы по видам изделий, в том числе расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, от отдельных видов продукции возможно отказаться, если по ним прямые расходы значительно превышают доходы.

3. Проработайте вопрос оптимизации затрат на персонал:

- в некоторых случаях более дешевыми являются услуги аутсорсинговых организаций, индивидуальных предпринимателей;

- прием на работу высококвалифицированных работников позволит сэкономить на их переобучении.

4. Списывайте единовременно затраты по неамортизируемому имуществу, планируйте заранее бюджет по приобретению и выбытию основных средств, непосредственно используемых в производстве.

5. Страховые взносы возможно снизить, например, при заключении договоров с аутсорсинговыми организациями, использовании необлагаемых выплат (по ст. 9 Закона 212-ФЗ).

6. Правильно распределяйте виды расходов.

Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 6 мая 2010 г. N Ф09-3091/10-С3 сказано, что выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическим процессом и быть экономически оправданным. Дело, которое рассматривал суд, было связано с отнесением расходов на материалы и комплектующие в состав косвенных. Арбитры указали, что данные расходы являются прямыми, так как стоимость покупных изделий непосредственно списывается в себестоимость выпускаемой продукции.

Материальные затраты на оборотные средства, которые впоследствии задействуются в производстве, желательно классифицировать только как прямые расходы. Затраты же на оплату труда и амортизацию основных фондов следует относить на прямые расходы только в том случае, когда такие затраты непосредственно формируют стоимость конкретной продукции. В противном случае указанные затраты вполне можно считать косвенными. При таком раскладе вероятность возникновения проблем с налоговыми органами мала, а большинство расходов на производство и реализацию (кроме материальных) можно включить в базу по налогу на прибыль, не дожидаясь реализации продукции .

--------------------------------

Сатаев Е.Н. Комментарий к Письму Минфина России от 13 ноября 2010 г. N 03-03-05/251 [Налог на прибыль: определение прямых и косвенных расходов] // Нормативные акты для бухгалтера. 2011. N 1. С. 66 - 67.

7. Невозвращенные долги истребуйте в претензионном и судебном порядке.

Одна из задач любой компании - не допустить задолженности, которую невозможно вернуть. Для этого нужно предельно внимательно отнестись к своему контрагенту и оформлению отношений с ним, а именно:

- принимать решение о выполнении работ (оказании услуг, поставке товаров и т.д.) только после тщательного изучения информации о контрагенте и его платежеспособности;

- выполнять работы (оказывать услуги, поставлять товары и т.д.) только на основании заключенного с контрагентом договора. При этом в договоре должны быть установлены сроки и порядок выполнения обязательств, а также ответственность за их неисполнение.

Если все-таки дебиторская задолженность возникла, то добиться возврата долгов можно как в претензионном, так и в судебном порядке.

Претензией называют документ, который обращен к контрагенту, не выполняющему условия договора. Ее составляют в письменном виде. Требования следует изложить в жесткой, но вежливой форме. В тексте претензии нужно указать следующие сведения:

- на чем основаны отношения сторон претензии (например, договор или гарантийное письмо);

- как возник долг (с указанием документов, подтверждающих факт задолженности. Это могут быть акты выполненных работ, сверки взаиморасчетов, накладные);

- ссылки на конкретные условия договора, нарушение которых вызвало претензионное требование;

- требования к должнику, а именно: сумма долга с его расчетом, срок погашения задолженности, а также выплаты штрафов, пеней, неустоек. Если расчет долга громоздкий, его можно оформить как приложение к претензии;

- срок, в течение которого должник обязан рассмотреть претензию и отреагировать на нее.

В претензии желательно сослаться на нормы законодательства, в соответствии с которыми заявитель претензии обосновывает свои требования. В ней нужно предусмотреть, что в случае неудовлетворения требований или нерассмотрения их в установленном порядке заявитель обратится в суд.

Претензию подписывает руководитель фирмы. К ней следует приложить документы (или их копии), которые обосновывают претензионные требования.

Если обращение к должнику с претензией не принесло результатов, нужно готовиться к судебному разбирательству. Для этого необходимо подготовить исковое заявление и подать его в арбитражный суд. Фирма-кредитор в таком случае является истцом, а должник - ответчиком.

В ряде случаев у фирмы могут возникнуть обоснованные опасения, что спорные денежные средства должник потратит или скроет.

Чтобы избежать нежелательных последствий, кредитор может попросить суд принять обеспечительные меры, а именно наложить арест на денежные средства или другое имущество, принадлежащее должнику.

Представим также предложения по оптимизации расходов в виде таблицы.

Вид расходов Рекомендации
Расходы, связанные с производством Обеспечьте контроль качества, исключив возможные претензии контрагентов, а также наличие большого количества брака
Расходы, связанные с хранением В случае наличия собственных помещений для хранения, заполненных не полностью, сдавайте данные помещения в аренду. В случае отсутствия собственных помещений рассмотрите несколько вариантов аренды с учетом стоимости доставки, наличия подъездных путей, наличия охраны
Расходы, связанные с доставкой В зависимости от вида бизнеса рассмотрите с экономической точки зрения экономический эффект от различных вариантов: - приобретение собственных автомобилей для доставки; - привлечение специализированных перевозчиков; - привлечение ИП, имеющих автомобили; - использование автомобилей сотрудников, прием на работу водителей с автомобилями. Самым незатратным вариантом является вариант найма на работу водителей с наличием автомобилей
Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт Проводите своевременно предупредительные ремонты, поскольку затраты на предупредительные работы обычно меньше и их можно растянуть во времени
Научные исследования Научные исследования должны быть направлены на результат, разделите научные исследования на этапы
Приобретение сырья, материалов, инструментов, комплектующих Проводите мониторинг появления новых средств, сырья, материалов, инструментов, аналогов с целью удешевления затрат на производство. Ведите учет инструментов и списывайте их в соответствии с нормативным сроком использования. Выдавайте инструменты работникам под роспись, изымая при увольнении
Расходы, связанные с содержанием основных средств, иного имущества Закрепите имущество за конкретными сотрудниками. Проводите ежегодно инвентаризацию. Составьте график и проводите своевременно техническое обслуживание. Разработайте систему, исключающую хищения, в том числе систему охраны
Расходы на оплату труда Разработайте премиальную систему оплаты труда в зависимости от вклада каждого сотрудника.
Установите надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения, позволяющие дифференцировать уровень заработной платы различных сотрудников, платя больше эффективным работникам. Сократите социальные программы, увеличив заработную плату, поскольку заработная плата стимулирует работников больше, чем эфемерные социальные пакеты. Например, не все сотрудники заинтересованы в получении бесплатных знаний по английскому, проведении спортивных мероприятий, занятиях фитнесом, походах к врачам, однако всех сотрудников интересует повышение дохода

Рекомендации по отдельным видам расходов

1. Часто компаниям сложно ставить свои условия при наличии таких затрат, как расходы на теплообеспечение, энергоснабжение, подключение к коммуникациям, газоснабжение, услуги связи.

Сложности оптимизации связаны со следующими проблемами:

- услуги приобретаются у монополистов, поэтому урегулировать вопрос ценообразования довольно-таки сложно;

- договоры имеют типовую форму, а внесение в них изменений чревато формулировкой из "Бриллиантовой руки" - "не будут брать - отключим газ".

Однако и в данном случае возможны варианты оптимизации:

1.1) исключите пункты о безакцептном списании денежных средств со счета;

1.2) обратите внимание на пункты договора о штрафных санкциях, поскольку в законодательстве имеется принцип о недопустимости "кабальных условий";

1.3) исключите пункты, позволяющие в одностороннем порядке прекратить подачу электро- или теплоэнергии, поскольку это может привести к остановке производственного процесса и иным негативным последствиям.

При этом расходы на содержание объектов, которые использовались организацией в производственных целях, правомерны (Постановление ФАС Поволжского округа от 30 мая 2008 г. по делу N А49-6107/07).

2. При реализации основных средств могут возникнуть различные платежи:

- переоформление;

- услуги оценщика;

- услуги охраны;

- перевод документов и иные.

Данные затраты необходимо включить в стоимость продаваемого имущества.

Например, компания пригласила оценщика и реализует имущество - полностью амортизированный автомобиль.

Стоимость работы оценщика - 2500 руб.

Балансовая стоимость автомобиля - 0 руб.

Оценочная стоимость - 2500 руб.

Компания ООО "Лютик" продает автомобиль за 2500 руб.

Однако компания не предусмотрела следующие расходы:

- расходы на регистрацию в ГИБДД;

- расходы на заключение договора купли-продажи с нотариальным заверением;

- расходы на транспортировку транспортного средства, которое находилось не на ходу.

Таким образом, компания получила убытки.

Кроме того, возникает проблема иного рода, сформулированная в Письме Минфина России от 15 марта 2011 г. N 03-03-06/2/41. Финансовое ведомство дало заключение, что расходы, связанные с содержанием имущества (в том числе коммунальные платежи и расходы на охрану), полученного по договору отступного, не учитываются до принятия решения о реализации этого имущества или о его переводе в состав основных средств.

Таким образом, реализуя основные средства, следует учесть следующие рекомендации.

2.1. Планируйте максимально затраты при продаже основных средств, продавая основные средства не в убыток.

2.2. Признавайте в учете затраты для других целей, например переоценка в учете в связи с инвентаризацией, услуги по охране связаны с затратами по обычным видам деятельности; иные затраты возможно учесть единовременно (например, составление договора, уплата госпошлины).

3. Отходы производства необходимо реализовывать.

Часто компании осуществляют хранение отходов или ненужных запасов.

При этом возвратные отходы оцениваются по рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 26 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/49).

В этой связи необходимо:

- проводить инвентаризацию нереализованных и неиспользуемых отходов производства, ненужных запасов;

- производить переоценку и продажу выявленных в результате инвентаризации средств.

4. Оптимизация затрат на персонал.

Одним из самых распространенных способов быстрого сокращения затрат на персонал является административное сокращение численности. Несмотря на некоторые дополнительные расходы, связанные с компенсационными выплатами при сокращении, этот способ дает быстрый и заметный эффект экономии фонда оплаты труда.

Для оптимизации затрат на персонал необходимо:

- производить контроль качества работы персонала;

- контролировать время простоя;

- избавиться от дублирующих функций персонала.

5. Оптимизация затрат на технологический процесс.

К механизмам оптимизации затрат при технологическом процессе можно отнести:

- внедрение системы четкого производственного планирования, что позволит значительно уменьшить запасы материалов и затраты на поддержание надлежащих условий хранения;

- масштабирование производства (увеличение размера серии) или производство методом кампаний;

- использование одних и тех же вспомогательных ингредиентов в различных препаратах (при возможности);

- автоматизацию контроля (рутинных измерений);

- уменьшение простоев оборудования и др.

Фиксация времени простоя и причин такого простоя многое дает для увеличения производительности на производстве.

6. Отражение услуг доставки товаров.

Производственные организации при приобретении материалов расходы по их доставке включают в их стоимость (см. п. 2 ст. 254 НК РФ). Если затраты на приобретение материалов относятся к прямым расходам, транспортные расходы следует распределять между готовой продукцией и незавершенным производством предприятия, то есть списать их сразу и полностью в качестве затрат на приобретение материалов также не представляется возможным, но можно по аналогии с вышеизложенным применительно к торговым организациям учесть суммы таких затрат в качестве расходов, связанных со сбытом готовой продукции. В этом случае все уплаченное перевозчику представляет собой материальные затраты, которые не подлежат распределению и включаются в расходы (см. пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), а если материалы организация привезла собственными силами (своим транспортом), то в этом случае затраты на транспортировку относятся к прочим расходам, которые также считаются косвенными (см. пп. 11 п. 1 ст. 264, ст. 318 НК РФ). Субъектам хозяйственной деятельности, применяющим упрощенную систему налогообложения, выгодно, чтобы продавец выделял в своих первичных документах стоимость доставки или же товары привозила транспортная компания, поскольку в этих случаях затраты на перевозку можно списать в расходы сразу по оплате счета поставщика и перевозчика. Транспортные расходы не включены в перечень расходов, на которые "упрощенцы" согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения. Этот перечень является исчерпывающим, но это вовсе не означает, что транспортные расходы не могут быть учтены при расчете единого налога. Затраты на доставку товаров включают в состав материальных расходов "упрощенца" как стоимость необходимых для предпринимательства услуг сторонних организаций (см. пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) .

--------------------------------

Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения / Под ред. Д.В. Соловьевой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 368 с.

7. Привлечение студентов.

Привлечение студентов-практикантов позволит:

- получить дешевую рабочую силу;

- обучить молодых специалистов;

- выбрать молодых специалистов в качестве будущего кадрового резерва;

- выполнить "черную" работу за короткий срок, которую не выполняли штатные специалисты.

Чаще всего таких специалистов приглашают на практику.

Однако, если компания все-таки выплачивает стипендию студентам, привлеченным на работу, могут возникнуть нюансы. Например, в Письме Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/257 указано, что стипендия, выплачиваемая физическому лицу, к затратам на обучение не относится и не учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Иная позиция содержится в Письме Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-01/123.

В этой связи целесообразно привлекать таких работников, оформляя по гражданско-правовому договору, платя минимальную заработную плату.

Это позволит:

- в нужный момент расторгнуть подобный договор;

- в дальнейшем привлечь такого сотрудника на постоянной основе;

- сэкономить на выплатах;

- избежать рисков в отношении спора в отношении признания расходов на стипендию.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Оптимизация прямых расходов:

  1. УЧЕТ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ
  2. 5.3.4. Смета прямых расходов на оплату труда (расходов на оплату труда основного персонала)
  3. Оптимизация косвенных расходов
  4. Оптимизация прочих расходов
  5. Рекомендации по оптимизации расходов
  6. 2.5. Оптимизация учета прочих расходов
  7. 2.3. Оптимизация учета материальных расходов
  8. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОПТИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ
  9. 2.2. Оптимизация учета расходов вновь созданных и реорганизованных организаций
  10. 11.4. АНАЛИЗ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
  11. 4.3.1. Причины прямых иностранных инвестиций
  12. Максимизация прямых издержек
  13. 11.5. АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ
  14. 2.9.2. Перспективы унификации прямых налогов
  15. 8.3. Учет прямых затрат на производство
  16. 13.6.2. Отклонение прямых затрат на оплату труда
  17. 10.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат