загрузка...

Оптимизация прочих расходов

Рекомендации по оптимизации

Прочие расходы вызывают множество вопросов, поскольку при их проведении необходимо:

- планировать целесообразность расходов (например, расходы на обязательную сертификацию, а расходы на необязательную сертификацию имеют рекомендательный характер, однако если контрагент хочет приобрести исключительно сертифицированный товар большой партией, то можно включить данные затраты в стоимость продукции);

- исключить увеличение прочих расходов, предусмотрев план по снижению прочих расходов.

Представим также предложения по оптимизации расходов в виде таблицы.

Вид расходов Рекомендации
Суммы налогов, сборов, аэродромные сборы Утвердите график платежей, следите за его соблюдением, это позволит минимизировать возможные штрафы, связанные с неуплатой налогов, сборов вовремя
Расходы на обеспечение нормальных условий труда Старайтесь минимизировать данные расходы
Расходы по набору работников Набирайте работников собственными силами
Арендные платежи Старайтесь минимизировать арендные платежи, иногда здание класса B+ бывает лучше, чем здание класса A. Для многих сотрудников важны не комфортные условия, а доступность транспорта. Если компания находит здание под офис на окраине города, то она может столкнуться с ситуацией, когда сотрудники вне зависимости от евроремонта будут менять место работы из-за удаленности. Заключая договор аренды на длительный срок, можно сэкономить на арендной плате, прописав в условиях договора поэтапное ее повышение и заранее спрограммировав суммы арендной платы
Командировочные расходы Нормируйте командировочные расходы исходя из бюджетных нормативов, а не фактических расходов, понесенных сотрудниками
Юридические и информационные услуги Составляйте план на год по данным видам услуг. Ежегодно старайтесь уменьшить размер данных услуг
Ведение бухгалтерского учета Проанализируйте, что дешевле: вести бухучет собственными силами или привлечь организацию на аутсорсинг
Расходы по договорам гражданско- правового характера Замените данные виды договоров договорами с ИП и организациями, что позволит сэкономить на налогах, например на страховых взносах

Рекомендации по отдельным видам расходов

1. Рекламные расходы.

Спорным является вопрос признания НДС в полном объеме по рекламным расходам. Безопасным вариантом признания расходов является непринятие НДС по рекламным расходам. Так, Минфин России считает, что НДС, уплаченный при передаче рекламной продукции, не включается в расходы (Письмо Минфина России от 11 марта 2010 г. N 03-03-06/1/123).

Однако иное мнение имеют судебные инстанции (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 августа 2010 г. по делу N А32-2525/2009-70/36).

Таким образом, если компания не включает НДС в расходы, она теряет НДС, а если включает в расходы, то имеет судебные издержки.

Если у компании имеется в штате юрист и НДС представляет собой значительные суммы, то целесообразно включить их в расходы и затем оспаривать в суде.

Если НДС представляет незначительную сумму, а небольшая компания не имеет в штате юриста, то целесообразно не признавать НДС в расходах.

2. Пошлины в иностранном государстве.

Минфин России в Письме от 28 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/112 разъясняет, что "иностранные" налоги нельзя включать в расходы, поэтому рекомендуется:

уплачивать иностранные налоги через посреднические российские организации;

иностранные налоги относить в рамках договорных отношений (оплата услуг, работ, товаров), не выделяя суммы налога.

3. Включение сумм других налогов, например транспортного.

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы транспортного налога, возмещенные налогоплательщиком - покупателем транспортного средства продавцу за период, когда транспортное средство было зарегистрировано на продавца, не признаются расходом по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. N 03-06-04-04/28).

В этой связи рекомендуется:

3.1) уплачивать транспортный налог в рамках других правоотношений (аренда, купля-продажа).

4. Расходы на сертификацию.

Существует несколько видов сертификации:

- обязательная сертификация;

- добровольная сертификация;

- сертификация системы менеджмента качества.

Компания может сэкономить на добровольной сертификации и сертификации системы менеджмента качества, а в случае, если контрагент настаивает на сертификации, то можно включить данные затраты в стоимость договора.

При этом расходы по сертификации включаются в налогооблагаемую базу. Например, в Письме Минфина России от 7 июля 2008 г. N 03-03-06/1/308 разъясняется, что расходы на сертификацию системы менеджмента качества уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

5. Расходы на командировку в виде "подъемных".

Расходы могут быть учтены в соответствии с условиями трудового договора (Письмо Минфина России от 17 января 2011 г. N 03-04-06/6-1) или в размере, установленном для бюджетных учреждений (Письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-04-06-01/152).

В целях экономии расходов компании целесообразно принять за основы расходы для бюджетных организаций.

6. Услуги охраны.

Услуги охраны могут учитываться, только если охранное предприятие имеет лицензию, что подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/2/188.

Таким образом, рекомендуется заключать договоры охраны только с охранными предприятиями, имеющими лицензии.

Иногда дешевле заключать договор аренды, включающий в себя услуги охраны. Действительно, в этом случае не требуется заключать дополнительного договора.

7. Расходы на приобретение воды.

Расходы на приобретение воды являются, с одной стороны, затратами, которые можно сократить, а с другой стороны, данные затраты являются спорными в части учета в целях налогообложения. Например, в Письме Минфина России от 31 января 2011 г. N 03-03-06/1/43 указано, что расходы учитываются, если нет пригодной для питья воды, а суд в Постановлении ФАС Московского округа от 18 октября 2010 г. N КА-А41/11778-10 по делу N А41-29315/09 считает, что данные расходы возможно учесть в целях налогообложения в любом случае.

Таким образом, от данных расходов можно воздержаться или минимизировать их, учитывая в представительских расходах.

8. Доставка собственным автотранспортом.

Если продавец доставлял товары покупателям своим транспортом, то затраты на содержание транспорта представляют собой прочие расходы (см. пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), но если товары доставлялись силами сторонней организации, то в этом случае вознаграждение перевозчика включается в состав расходов, связанных с продажей покупных товаров (см. п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ). Прочие расходы и затраты, связанные со сбытом, могут быть списаны сразу по перечислении оплаты. Иными словами, если организация осуществляет оптовую торговлю и оплачивает доставку как купленных, так и проданных товаров, ей следует договориться с поставщиком, чтобы на доставку был выписан отдельный счет-фактура, а также договориться с поставщиком или перевозчиком о том, чтобы в актах и счетах-фактурах не было указано количество привезенных на склад товаров, - в этом случае невозможно будет установить, что расходы по доставке относятся именно к приобретенной продукции. В случае доставки товарно-материальных ценностей собственными силами (собственным транспортом) договариваться с кем-либо нет необходимости - достаточно сразу все документы оформить так, чтобы привязать транспортные расходы к реализации товаров .

--------------------------------

Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения / Под ред. Д.В. Соловьевой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 368 с.

9. Затраты на НИОКР.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования, при условии использования их результатов в производстве. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы можно учесть с момента начала использования результатов НИОКР (Письмо Минфина России от 1 октября 2009 г. N 03-03-06/1/630).

Таким образом, необходимо:

- документально установить факт завершения исследования;

- выделить конкретные этапы исследований для равномерного признания расходов;

- четко определить годовой срок использования данных результатов.

10. Возможно продать "безнадежные" долги коллекторскому агентству.

Просроченная, а тем более безнадежная дебиторская задолженность - серьезная проблема для многих компаний. Зачастую самостоятельные попытки получить деньги с контрагента ни к чему не приводят. Решением может стать продажа "плохих" долгов коллекторам.

Данная мера позволит:

- получить какую-то прибыль;

- избавиться от проблемных активов;

- возможность вернуть "безнадежный" долг и списать его в учете.

Кому можно попытаться продать долги? Во-первых, коллекторам - агентства зарабатывают на разнице между стоимостью покупки и реально взысканной с должника суммой. Но ими список покупателей не ограничивается. Во-вторых, фонду проблемных активов.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) включаются в состав прочих расходов. Налогоплательщик может учесть расходы по выплате вознаграждения организации за оказание услуг по взысканию с должников просроченной задолженности при условии документального подтверждения этих услуг (п. 1 ст. 252 НК РФ) (Письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. N 03-03-06/1/503). Аналогичная позиция имеется и в судебной практике (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 февраля 2010 г. по делу N А32-15147/2009).

При этом при продаже "безнадежных" долгов можно предусмотреть различные варианты оплаты.

Оплата по факту. Оговоренную сумму новый кредитор выплачивает продавцу долга в полном объеме в короткий срок. Например, в течение 5 дней после подписания договора уступки права требования и получения документов, подтверждающих существование задолженности. Как правило, при таком варианте оплаты дисконт (скидка от суммы долга) будет максимальным, так как покупатель принимает на себя большой риск, связанный с возвратом средств.

Оплата в рассрочку. Платежи за уступленное право требования идут по графику, согласованному сторонами сделки, как правило, в течение 3 - 4 месяцев. Дисконт при такой схеме меньше, чем в первом случае, поскольку не исключено, что третий или даже второй платеж будет частично финансироваться уже из средств, полученных новым кредитором от должника.

11. Создание благоприятных условий труда.

С одной стороны, создание благоприятных условий труда является затратным процессом для работодателя, поскольку прямой выгоды он от этого не получает. С другой стороны, это служит мерой стимулирования для различных работников.

При создании благоприятных условий оптимизировать затраты можно, если:

11.1) распределить приобретение таких товаров в течение года;

11.2) выделить необходимые затраты (приобретение чайников, микроволновых печей, пылесосов и другой бытовой техники) и второстепенные, от которых возможно отказаться (картины, предметы интерьера, дорогостоящие канцтовары, цветы).

Обратите внимание, что вопрос признания данных затрат в налоговом учете является спорным.

Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 30 октября 2009 г. N КА-А40/11455-09 по делу N А40-91919/08-87-457 суд указал, что затраты на приобретение электрических чайников правомерно учтены в расходах, поскольку связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда и носят производственный характер. Аналогичный вывод сделан и в Постановлении ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130 в части приобретения посуды.

В Постановлении ФАС Московского округа от 13 декабря 2010 г. N КА-А40/15021-10 по делу N А40-35761/10-111-175 суд пришел к выводу, что помещения оздоровительного комплекса (тренажерный зал со спортивным оборудованием, бильярдная с диваном и барной стойкой, комната отдыха, душевые, санузлы, бассейн, парная комната) используются в производстве и реализации в качестве места отдыха работников. Следовательно, затраты на их содержание могут быть учтены в составе расходов.

Таким образом, доказывать правомерность данных затрат, возможно, придется в суде, а это может привести к дополнительным расходам.

Поэтому по возможности сократите до минимума данные затраты.

Сократите, в частности, те затраты, по которым имеется однозначная позиция Минфина в части невозможности учета в затратах.

В Письме Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/311 указано, что расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера не учитываются в затратах. Приобретенные подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе и не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации. Такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как не соответствующие основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Несмотря на то что ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 26 октября 2010 г. по делу N А32-23439/2008-26/334 пришел к иному мнению, в целом возможно провести переоценку и сокращение следующих расходов:

- приобретение аквариума;

- приобретение установки для очистки воды;

- приобретение живых и искусственных цветов;

- приобретение картин и предметов искусства;

- столик для кофе, витрина, набор мягкой мебели и герб РФ;

- обустройство залов ожидания;

- приобретение телевизоров;

- покупка аудиоустановок;

- приобретение календарей, ежедневников, одежды, канцтоваров с символикой компании.

12. Проведение медосмотров.

Проводите только те медосмотры, которые прямо установлены нормами законодательства. Также можно предусмотреть в локальном акте организации возмещение затрат работникам на проведение обязательных осмотров.

Медицинские осмотры других работников:

- экономически неоправданны;

- не учитываются в расходах.

Так, в Письме Минфина России от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/196 финансовое ведомство разъясняет, что в целях налогообложения могут быть учтены расходы только на те медосмотры работников, проведение которых обязательно в силу требований законодательства. Затраты на медосмотры, которые для работников не являются обязательными, не уменьшают налогооблагаемую базу.

Обратите внимание, что несмотря на то, что затраты на прием кандидатов на должность могут быть приняты в расходы, целесообразно рекомендовать кандидатам проходить медосмотры самостоятельно. В Письме Минфина России от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/1/648 разъясняется, что затраты на проведение предварительных медосмотров кандидатов на вакантные должности могут быть учтены в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не имеет значения, были ли кандидаты в конечном счете приняты налогоплательщиком на работу. Вместе с тем обратите внимание, что отказать в принятии на работу по данной причине работодатель не имеет права.

13. Привлечение кадровых агентств к поиску сотрудников.

Поиск сотрудников может осуществляться:

- штатными кадровыми службами;

- привлеченными кадровыми агентствами.

Затраты на поиск сотрудников могут учитываться в качестве затрат в любом случае, что подтверждается и судебной практикой. В Постановлении ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. N КА-А40/10001-07 по делу N А40-38224/06-140-265 суд посчитал, что наличие кадрового подразделения в составе организации не исключает возможности заключения соответствующего договора на подбор персонала.

Однако в целях минимизации затрат следует:

- пользоваться при поиске сотрудников собственными силами;

- при привлечении кадровых агентств заключать договор, в соответствии с которым затраты на услуги кадрового агентства будут компенсированы из суммы заработной платы принимаемого работника;

- уплачивать определенную сумму вознаграждения кадровому агентству не авансом, а только в случае принятия работника на работу. Эта позиция соответствует и мнению Минфина России, изложенному в Письме от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/504, где финансовое ведомство разъясняет, что расходы на услуги кадрового агентства по подбору кандидатур, не подошедших организации, не учитываются при налогообложении прибыли.

13. Затраты на содержание транспорта.

Затраты на содержание транспорта также могут быть нормируемыми и могут быть сокращены следующим образом:

- установите четкий контроль за ГСМ в пределах Норм, установленных Минтрансом, а не по фактическому расходу. Новые Нормы введены в действие 14 марта 2008 г. (Распоряжение Минтранса России N АМ-23-р). Такой же вывод сделан и в Письме Минфина России от 3 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/57;

- нормируйте затраты на мойку автомобилей. Понятно, что ежедневная мойка автомобиля может значительно увеличить данные расходы. Обратите внимание, что финансовое ведомство отмечает, что к расходам на содержание служебного автомобиля могут быть отнесены затраты на мойку служебного автомобиля (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/530);

- в случае непредвиденных расходов, например штрафов, случаев эвакуации транспортного средства на штрафстоянку, целесообразно возложить ответственность на водителя или иное лицо.

В некоторых случаях удобнее использовать автотранспорт работников, поскольку в этом случае не нужно:

- начислять амортизацию;

- приобретать запчасти;

- обновлять парк основных средств.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на компенсацию работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Данная компенсация распространяется и на грузовые автотранспортные средства.

Расходы на компенсацию за использование личного грузового транспорта работника гл. 25 НК РФ не предусмотрены.

Вместе с тем, учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, считаем, что суммы компенсации, начисленные работникам за использование ими личного грузового транспорта, поименованного в ст. 188 ТК РФ, для выполнения служебного задания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

При этом ввиду того, что ст. 188 ТК РФ предусматривает компенсацию за использование принадлежащего работнику имущества, в целях гл. 25 НК РФ такое грузовое транспортное средство также должно принадлежать работнику на праве собственности.

Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 18 марта 2010 г. N 03-03-06/1/150.

14. Сократите информационные услуги.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на информационные услуги.

Иногда компаниям требуются выписки из ЕГРЮЛ. Однако целесообразно ежемесячно получать их на бесплатной основе.

Сократите информационные услуги, предоставляемые третьими лицами.

15. Планируйте консультационные услуги.

Целесообразно планировать консультационные услуги:

- услуги бухгалтерского обслуживания;

- аудиторские услуги;

- приобретение правовых баз данных.

При этом целесообразно проводить мониторинг стоимости предоставляемых услуг. Во избежание проблем с качеством услуг возможно руководствоваться отзывами в Интернете, бывших клиентов, контрагентов.

Обратите внимание, что могут возникнуть проблемы, если консультационные услуги не дали каких-либо результатов. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 апреля 2007 г. по делу N А26-6924/2006-25 суд сделал вывод о правомерности затрат, а в другом Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 марта 2007 г. N А19-20812/05-20-15-Ф02-1522/07 по делу N А19-20812/05-20-15 содержится противоположная позиция.

В этой связи целесообразно особое внимание уделить результату выполненных услуг.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Оптимизация прочих расходов:

  1. 2.5. Оптимизация учета прочих расходов
  2. 12.2. Учет прочих доходов и расходов
  3. 3.6.2. Порядок учета прочих расходов, связанных с договором лизинга и лизинговым имуществом
  4. 3.2.5. Отнесение на расходы прочих затрат, связанных с лизинговым имуществом и договором лизинга
  5. Оптимизация прямых расходов
  6. Оптимизация косвенных расходов
  7. Рекомендации по оптимизации расходов
  8. 2.3. Оптимизация учета материальных расходов
  9. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОПТИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ
  10. 2.2. Оптимизация учета расходов вновь созданных и реорганизованных организаций
  11. 11.3. Учет прочих резервов
  12. 9.7. Учет прочих затрат
  13. Планирование прочих налогов
  14. 14.6. Учет прочих налогов
  15. 11.5. Учет прочих финансовых вложений
  16. 11.3. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности