Оптимизация НДС

1. Не следует пренебрегать использованием договорных схем и возможностью получения освобождения от НДС.

2. В договоре с нерезидентом следует указывать перечень основных и вспомогательных услуг, оказываемых в России и за рубежом (возможно разделить на два договора). В соответствии с п. 3 ст. 148 НК РФ необходимо определить место оказания услуг. Услуги, работы, оказываемые в странах, где нет НДС, не облагаются налогом.

Вывод части прибыли за рубеж в качестве оплаты услуг, не облагаемых НДС (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ - услуги, которые считаются выполненными в РФ, если их покупатель является российской организацией).

3. Оформление аванса или купли-продажи возможно в качестве заемных средств (однако налоговые органы постараются признать данную сделку притворной).

4. Компании в целях уменьшения уплаченного налога также используют в качестве средства занижение стоимости дорогого товара (риск использования налоговыми органами ст. 40 НК РФ, в соответствии с которой стоимость не должна отличаться от рыночной более чем на 20%, обратной стороной занижения стоимости сделок и уменьшения НДС является уменьшение расходов и, соответственно, увеличение налога на прибыль).

При реализации программных продуктов возможно использовать положения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и использовать налоговую льготу от уплаты НДС. Минфин России не ставит в зависимость вид договора от предоставления льготы (Письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-07-15/44).

5. Возможно уменьшение НДС на суммовые разницы (п. 3 ст. 153 НК РФ). Необходимость пересчета в рублевый эквивалент на день платежа следует из ст. 317 ГК РФ (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 марта 2008 г. N КА-А40/13934-07). Однако при использовании данного способа уменьшения НДС нужно быть готовым к тому, что компания может иметь как положительные, так и отрицательные суммовые разницы, что может не привести к реальной экономии.

6. При осуществлении посреднических операций возможно использовать закупку товара по агентскому договору у компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения. НДС будет начисляться только на посредническое вознаграждение, однако существует большой риск доначисления НДС на всю сумму, также возместить из бюджета НДС возможно только на сумму вознаграждения (такие схемы часто применяют туристические компании).

7. Ранее неоднократно существовала практика приобретения имущества и земли в порядке приватизации, а не в порядке купли-продажи, что позволяло не начислять НДС (Определение ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. N 720/08 по делу N А76-31715/2006-17-574/33).

8. Вместо продажи имущественного комплекса целесообразно оформить продажу доли в уставном капитале (освобождение по пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, Определение ВАС РФ от 24 сентября 2009 г. N ВАС-12640/09 по делу N А65-13597/2008-СА2-8).

9. Компаниям часто приходится выполнять строительные работы. При этом сэкономить на НДС возможно, если осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами, привлекая физлиц (индивидуальных предпринимателей) (ВАС РФ в Решении от 6 марта 2007 г. N 15182/06 отметил, что из п. 2 ст. 159 НК РФ следует, что стоимость работ не включает услуги сторонних организаций).

Однако при осуществлении строительно-монтажных работ силами привлеченных по срочному трудовому договору работников при уменьшении НДС увеличивается размер уплачиваемых страховых взносов.

10. Кроме того, компания может использовать таможенные льготы Таможенного союза.

11. Законодательством предусмотрена возможность не платить НДС с неустоек и штрафов, то есть если компании начислили штрафы, то необходимо отделить сумму основного долга от неустойки (Постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. N 11144/07 - неустойка от контрагента не облагается НДС).

12. В холдинговых структурах часто происходит передача различных основных средств между компаниями одной группы, при этом возможна передача имущества дочерней компании без начисления НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

13. При правильном оформлении предоплаты также возможно сэкономить на налоге, поскольку отсутствует НДС с задатка, в связи с этим возможно пересмотреть условие об авансе на условие о задатке (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2007 г., 27 марта 2007 г. по делу N А41-К2-17194/06).

14. Кроме того, возможно принимать к вычету НДС по ГСМ (Постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. N 17718/07).

15. В 2010 г. были внесены изменения в Налоговый кодекс в части оформления счетов-фактур, в связи с чем возможно принимать к вычету НДС счета-фактуры с техническими ошибками.

16. В законодательстве установлен различный порядок учета рекламных расходов в части учета налога на прибыль и НДС. При этом вычеты по НДС по рекламным расходам возможно применять на всю сумму затрат (Постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2008 г. по делу N 55-5349/2007). При этом по налогу на прибыль данные расходы являются нормируемыми.

17. Для получения вычета по НДС невведенные основные средства возможно учитывать на счету 07 (вместо 08) бухгалтерского учета (в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19 мая 2008 г. N Ф08-2729/2008 по делу N А53-22825/2007-С6-46 суд указал, что налоговый вычет при приобретении оборудования применяется в полном объеме после принятия его на учет на счете 07 "Оборудование к установке" или 01 "Основные средства").

18. Обратите внимание, что общий вычет по НДС не должен быть больше 89% или должен быть обоснован. В этой связи возможно перенести вычет на более поздний период (перенести момент оприходования, изменить дату счета-фактуры, перевести основное средство на счет 01 бухучета в следующем налоговом периоде).

19. Налогоплательщик может использовать вычет по НДС на коммунальные услуги, признав их переменной частью договора аренды (Постановление ФАС Московского округа от 4 апреля 2008 г. N КА-А40/2635-07), или заключить прямой договор с коммунальными службами.

20. Рассматривая возможности холдинговых структур и возможности оптимизации налогообложения, можно использовать механизм передачи имущества без НДС с помощью простого товарищества.

Рекомендации

- активно используйте экспортные сделки и перевозку;

- не отказывайтесь от получения налоговых вычетов;

- следите за наличием первичных документов;

- используйте возможности холдинговых структур.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Оптимизация НДС:

  1. 4.3. Оптимизация НДС налоговыми агентами
  2. § 2. Механизм уплаты НДС
  3. 2). Оценка без вычитаемого НДС
  4. § б. Возмещение НДС
  5. 2. "Входной" НДС по нормируемым расходам
  6. 6.4.8. Учет сумм НДС с выручки
  7. Новые схемы минимизации НДС.
  8. 1) Оценка без НДС
  9. § 6. Порядок и сроки уплаты НДС
  10. 6.4.10. Учет сумм НДС с авансовых платежей
  11. 3.1.3. НДС при международном лизинге
  12. 5.2. Типовые хозяйственные ситуации, связанные с расчетом НДС
  13. 6.4.11. Порядок учета сумм НДС по недоиспользованному имуществу
  14. 5.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС
  15. СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ПОКУПКЕ ТМЦ(РАБОТ, УСЛУГ)
  16. 6.4.12. Учет сумм НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления
  17. § 1. Понятие налога на добавленную стоимость. Предыстория НДС в странах Западной Европы и в России
  18. 6.4.9. Уплата НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения
  19. Глава III. НДС И РЕКЛАМА