Оптимизация налогового режима

Упрощенная система налогообложения - законный способ налоговой оптимизации.

Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):

- налог на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);

- налог на имущество;

- НДС (кроме "таможенного") .

--------------------------------

Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. М.: Бератор-Паблишинг, 2009.

Платить налог можно двумя способами:

- с доходов (в этом случае налог будет составлять 6%);

- с доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%).

Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. "Упрощенный" налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.

Чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с доходов за минусом расходов, и сравнить полученные результаты.

Пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы "Актива" за 9 месяцев текущего года составили 12 млн руб., расходы за тот же период - 5 млн руб.

Вариант 1. Объект налогообложения - доходы. Сумма единого налога составит: 12 000 000 руб. x 6% = 720 000 руб.

Вариант 2. Объект налогообложения - доходы минус расходы. Сумма единого налога составит: (12 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) x 15% = 1 050 000 руб.

Получается, что выгоднее работать по первому варианту. Соотношение доходов и расходов таково: (5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) x 100 = 42%.

Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы".

Если вы платите налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Существует также возможность дробления бизнеса, если компания не отвечает требованиям законодательства:

- выручка более 60 млн руб.;

- численность сотрудников более 100 человек;

- стоимость основных средств более 100 млн руб.

Существующие налоговые режимы дают возможность налоговой экономии за счет дробления бизнеса. Однако интересы производства требуют консолидации процесса, что порождает противоречия между организационной структурой холдинга и обособленностью юридических лиц. Налоговикам удалось доказать отсутствие деловой цели в подобной реорганизации холдинга.

Мотивировочная часть Постановления ФАС ВВО от 8 октября 2010 г. по делу N А82-20311/2009 обосновывает отсутствие деловой цели. Судьи решили, что согласованные действия механического завода и его контрагента (перевод работников механического завода в общество, применяющее УСНО) были направлены на уклонение от уплаты ЕСН путем создания ситуации по занижению налоговой базы на сумму выплаченной физическим лицам заработной платы. Причинами для такого вывода послужило следующее:

- перевод работников носил формальный характер, поскольку фактическое место осуществления трудовой деятельности, условия труда и трудовые функции работников не изменились (работали на прежних местах и на том же оборудовании);

- механический завод и общество являлись взаимозависимыми лицами (одни и те же учредители и руководящий состав);

- общество осуществляло работы на оборудовании и площадях завода и не имело необходимой материально-технической базы;

- единственным контрагентом и источником дохода общества являлся механический завод;

- расходы общества незначительно превышали расходы на заработную плату;

- по договору с обществом механический завод фактически выплачивал заработную плату работникам, переведенным в другую организацию.

Аналогичные суждения в отношении судостроительно-судоремонтного завода содержатся в Постановлении ФАС ВВО от 2 апреля 2010 г. по делу N А31-2041/2009, в передаче которого в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 28 июня 2010 г. N ВАС-8634/10.

Другой пример судебного разбирательства, напротив, демонстрирует победу налогоплательщика над выдвинутыми против него обвинениями в отсутствии экономического смысла сделки. Организация приобрела в собственность объект незавершенного строительства. При этом финансирование покупки осуществлялось за счет займа, полученного от учредителя продавца. Возврат займа налогоплательщиком не производился. Налоговый орган посчитал, что единственный смысл данной сделки заключался в получении вычета по НДС. Суд же не усмотрел в действиях организации видимости сделок, указав при этом, что реальность хозяйственных операций по приобретению и достройке объекта недвижимости, по которым налогоплательщик предъявил НДС к вычету, подтверждается фактом регистрации права собственности на объект (Постановление ФАС УО от 16 ноября 2010 г. N Ф09-9057/10-С2) .

--------------------------------

Орлова О.Е. Обоснуй налоговую выгоду и спи спокойно! // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 2. С. 48 - 61.

Обратите внимание, что в случае применения ЕНВД данный режим является обязательным.

Налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, если:

- среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

- доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации составляет более 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, не применять ЕНВД возможно, например, если нарушить эти ограничения.

Кроме того, возможно увеличить число автотранспортных средств - более 20. В случае если индивидуальный предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги, перейдет на УСН на основе патента, то в отношении данных услуг он не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Ограничения по количеству единиц автотранспортных средств, которые может использовать в своей предпринимательской деятельности коммерсант, применяющий УСН на основе патента, в гл. 26.2 НК РФ не установлены. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 1 февраля 2011 г. N 03-11-11/23.

Также можно реализовать вместо товаров в натуре дисконтные карты.

Минфин России в Письме от 18 января 2011 г. N 03-11-06/3/1 указывает, что согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (в частности, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей).

При этом в соответствии со ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Таким образом, реализация организацией имущественных прав в виде собственных дисконтных карт, предоставляющих покупателям право на получение скидки при покупке нефтепродуктов через автозаправочные станции организации, в целях гл. 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле, а потому не подлежит обложению ЕНВД и облагается налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Иные способы оптимизации ЕНВД установлены в соответствующем разделе.

Если вы платите в этом случае налог на прибыль, то уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход или увеличивая расходы.

В качестве примера договоров, уменьшающих расходы, можно назвать следующие договоры:

- договор комиссии;

- договор займа.

Приведем пример.

Заключение договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-"упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент - заказчиком.

"Упрощенец" под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2011 г. совокупный доход фирмы достиг 26 000 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели "Пассив" покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. - 600 000 руб.) x 10 компл.).

Коэффициент-дефлятор на 2011 г. равен 1,538. За год планируемая сумма доходов должна составить 35 000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 компл.). А это больше, чем разрешено для того, чтобы продолжать работать на "упрощенке" (30 760 000 руб.).

Чтобы остаться в пределах лимита, "Пассив" заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора "Пассив" является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем "Пассив" передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. x 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку "Пассива" за IV квартал (с 35 000 000 до 29 000 000 руб.). Соответственно, общий доход за 2011 г. составил 29 000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому "Пассив" имеет право продолжать работать на "упрощенке".

Также возможно использовать офшорные юрисдикции для регулирования налогообложения. Это актуально, например, для экспортных компаний.

Способ налоговой оптимизации деятельности компаний, основанный на использовании особого правового режима, предоставляемого на территории офшорных зон, называется офшорным бизнесом, суть которого - осуществление предпринимательской деятельности в целях получения наибольшей прибыли, которая может повышаться как за счет увеличения темпов роста прибыли по сравнению с темпами роста затрат, так и путем снижения суммы затрат. К мотивам, побуждающим компании "уводить" часть деятельности юридических лиц с частной формой собственности за пределы действия национальных норм права, можно отнести желание не только обеспечить низкий уровень налогообложения, но и воспользоваться преимуществами гражданского и финансового законодательства ряда государств, в том числе с развитой рыночной экономикой и устоявшимися демократическими традициями. В качестве основных таких преимуществ называются стабильность гражданско-правовых сделок, высокий уровень защиты бизнеса от рейдерства, гарантии соблюдения коммерческой тайны, низкий уровень коррупции правоохранительных и судебных органов, расширенные возможности договорного регулирования взаимоотношений участников акционерных обществ между собой, эффективность процедур исполнительного производства и т.п. .

--------------------------------

Павлов П.В. Офшорная деятельность: вопросы правовой регламентации // Журнал российского права. 2011. N 5. С. 31 - 39.

Причины налогового планирования за рубежом для российских компаний могут заключаться в следующем:

1) расширение бизнеса;

2) выбор наиболее выгодных юрисдикций для открытия нового офиса;

3) получение зарубежного кредитования под небольшие проценты;

4) уменьшение налогооблагаемой прибыли в России или в юрисдикциях с более высокими ставками налога;

5) усиление конкурентных преимуществ в части предоставления услуг не в одной стране, а во многих странах;

6) привлечение инвестиций;

7) другое.

Международное налоговое планирование может осуществляться на нескольких стадиях работы предприятия:

1) при планировании развития компании и освоении новых рынков;

2) при оптимизации налогового планирования в рамках компаний или представительств, основанных в иностранных юрисдикциях;

3) при планировании закрытия представительств и компаний в одних регионах и открытии в других;

4) при ликвидации компаний и представительств в иностранных юрисдикциях.

Соболев М. предлагает прежде всего выбрать юрисдикцию для создания компании, говоря о том, что если правильно выбрать юрисдикцию создания этой компании, то можно построить очень выгодный алгоритм международного налогового планирования, в том числе и при различных видах инвестиций в страны, где налоговые ставки высоки, а налоговая система неконкурентна .

--------------------------------

Соболев М. Наиболее перспективные юрисдикции для налогового планирования // Консультант. 2010. N 1. С. 65 - 70.

Инвестиции в Россию. Выгодно и анонимно

┌─────────────┐

┌──────────────────────┤ Кипр-1 ├──────────────────────┐

│ └─────────────┘ │

│ │

│ │

\│/ Дивиденды \│/

┌──────┴──────┐ ┌─────────────┐ ┌──────┴──────┐

│ ОАЭ │ │ Дания │Работа со странами, с которыми нет такого соглашения, может привести к следующим негативным последствиям:

- необходимость обложения налогом (всей прибыли) как по ставке в иностранном государстве, так и по ставке в Российской Федерации;

- наличие возможных судебных издержек, связанных с судебными спорами;

- временные затраты и возможные решения не в пользу налогоплательщика.

Так, Российская Федерация имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Армения, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Греция, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Киргизия, Китай, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мали, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Сербия, Черногория, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, ЮАР, Япония.

С иными юрисдикциями, такими как Невис, Ниуэ, о. Ман и другие, соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствуют. Следовательно, налоговые органы Российской Федерации могут доначислить налоги, исходя из российской ставки налогообложения.

Однако многие специалисты выделяют следующие признаки привлекательности офшорных зон, с которыми даже отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.

Ревенков П.В. выделяет следующие критерии привлекательности офшоров .

--------------------------------

Ревенков П.В., Воронин А.Н. Офшорные зоны: законы привлекательности // Международные банковские операции. 2010. N 1. С. 93 - 102.

1. Налог на прибыль отсутствует или не превышает 1 - 2% (также может заменяться ежегодным сбором). В различных странах размер ежегодного сбора колеблется в пределах 150 - 1000 долл. США и, что самое важное, не зависит от величины дохода офшорной компании. Отсутствуют налоги на вывоз доходов (дивидендов, банковских процентов). Уровень налогообложения зависит от того, является ли компания резидентной или нерезидентной по отношению к стране регистрации. Резидентной признается компания, созданная и зарегистрированная в соответствии с законами данной страны. Нерезидентной признается иностранная компания, зарегистрированная за пределами данной офшорной юрисдикции. Резидентные и нерезидентные офшорные компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране своего местонахождения, однако резидентные компании имеют более широкие льготы относительно нерезидентных.

2. Процедура регистрации компании максимально упрощена, минимальный размер уставного капитала не определен, сведения о личности владельца (владельцев) компании не подлежат разглашению (исключение делается только при расследовании по уголовному делу в случае выявления фактов совершения мошеннических действий, торговли наркотиками, оружием и т.д.).

3. Компании могут свободно открывать счета в любой валюте в любых зарубежных банках, переводить и получать платежи в любой валюте без ограничений, то есть отсутствуют ограничения на вывоз капитала.

4. Процедура управления компанией не слишком усложнена (зачастую управление осуществляется секретарской фирмой по доверенности владельца).

5. От компаний не требуется представление налоговых деклараций. Внешние аудиторы имеются не во всех офшорных зонах, и счета фирм проверяются ими только по решению владельцев компании. Единственной формой отчетности является ежегодный финансовый отчет. В большинстве офшорных зон нарушение налогового и таможенного законодательства не считается уголовно наказуемым преступлением.

С точки зрения выбора юрисдикции интересен международный доклад, оценивающий системы налогообложения 183 стран .

--------------------------------

Paying Taxes, 2011, The global picture, IFC, International Finance Corporation, The world bank, www.pwc.com/payingtaxes.

В частности, в докладе оценивается такой параметр, как простота налогообложения.

Страна Простота уплаты налога Плата налога Затраченное время Общая налоговая ставка
Австрия 104 80 59 148
Беларусь 183 181 178 173
Бельгия 70 35 50 151
Бразилия 152 33 183 168
Канада 10 15 34 37
Китай 114 9 154 158
Кипр 32 91 46 23
Чехия 128 40 167 132
Дания 13 24 38 36
Финляндия 65 15 99 113
Франция 55 9 36 163
Германия 88 53 84 128
Гонконг 3 2 12 24
Ирландия 7 24 9 30
Япония 112 43 143 130
Казахстан 39 24 115 38
Латвия 59 9 125 81
Люксембург 15 80 6 18
Нидерланды 27 24 37 80
Российская Федерация 105 35 132 123
Испания 71 15 72 150
Швейцария 16 65 8 41
Украина 181 183 174 149
Великобритания 16 15 23 76
США 62 35 66 124
ОАЭ 5 43 2 7

Таким образом, исходя из представленной выше таблицы наиболее удобными странами в части построения системы налогообложения являются такие, как Гонконг и Ирландия, ОАЭ. Странами с наименее удобным налоговым режимом можно назвать, например, Беларусь, Украину.

Кроме того, интересны данные, указанные в докладе, характеризующие количество уплачиваемых налогов.

Страна Общее количество налогов Налоги с прибыли Налоги работников Другие налоги Уровень налоговых платежей (по странам)
Австрия 22 1 4 17 80
Беларусь 82 18 24 40 181
Бельгия 11 1 2 8 35
Бразилия 40 12 12 16 130
Канада 8 1 3 4 15
Китай 7 2 1 4 9
Кипр 27 5 12 10 91
Чехия 12 1 2 9 40
Дания 9 3 1 5 24
Финляндия 8 1 3 4 15
Франция 7 1 2 4 9
Германия 16 2 4 10 53
Гонконг 3 1 1 1 2
Ирландия 9 1 1 7 24
Япония 14 2 2 10 43
Казахстан 9 1 1 7 24
Латвия 7 1 1 5 9
Люксембург 22 2 12 8 80
Нидерланды 9 1 1 7 24
Российская Федерация 11 1 3 7 35
Испания 8 1 1 6 15
Швейцария 33 2 13 18 109
Украина 135 5 108 22 182
Великобритания 8 1 1 6 15
США 11 2 4 5 35
ОАЭ 14 0 12 2 43

Меньше всего налогов в Швеции, Катаре, Бахрейне, Багамских островах, в Гонконге. Наибольшее количество налогов можно наблюдать в таких странах, как Беларусь, Ямайка, Монтенегро, в Украине, Румынии.

Что касается времени, которое налогоплательщики затрачивают в налоговых инспекциях, то меньше всего времени уходит на Багамских островах, в Бангладеше, на Мальдивах, в Люксембурге, Омане, Румынии, ОАЭ. Больше всего времени налогоплательщики тратят в таких странах, как Нигерия, Мавритания, Чад, Бразилия, Боливия, Румыния.

Говоря о работе с иностранными налоговыми юрисдикциями, нельзя не отметить необходимость снижения налоговых рисков.

Налоговые органы Российской Федерации выделяют следующие критерии неблагонадежности, которые могут быть применимы при международном налоговом планировании. Налоговые органы особо обращают внимание на тот факт, когда российские компании работают с иностранными контрагентами через фирмы-"однодневки".

Использование в хозяйственной деятельности фирм-"однодневок" является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Можно выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-"однодневок":

1. Использование фирм-"однодневок" для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг).

2. Использование фирм-"однодневок" с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Данная схема построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма-"однодневка" реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму-"однодневку", в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку .

--------------------------------

Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (ред. от 22 сентября 2010 г.) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

Кроме того, необходимо следить за трансфертным ценообразованием.

Рекомендации

- используйте по возможности льготный режим налогообложения;

- рассчитайте целесообразность применения какой-либо ставки;

- при необходимости перейдите с ЕНВД на общую систему, это особенно актуально, когда компания платит и ЕНВД, и налог на прибыль по различным видам деятельности. В целом ЕНВД не выгодно платить, когда деятельность не ведется или приносит небольшую прибыль, и выгодно, когда у компании большие обороты;

- рассмотрите возможности использования офшорных компаний.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Оптимизация налогового режима:

  1. 4.3. Оптимизация НДС налоговыми агентами
  2. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ
  3. § 3. Специальные налоговые режимы
  4. Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ, 2012
  5. 3.13. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  6. Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения
  7. 4.4. Специальные налоговые режимы
  8. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  9. Организация применяет специальный налоговый режим
  10. ГЛАВА 6СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  11. Глава XVII Специальные налоговые режимы
  12. Основы налогообложения прибыли и специальные налоговые режимы
  13. 4.4.Налоговая база, налоговая ставка и налоговый период
  14. Снижение налогового бремени и расчет оптимальной налоговой нагрузки
  15. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования
  16. 5.2. Налоговая доктрина государства Стратегия, тактика налоговой политики 5.2.1. Налоговая доктрина государства
  17. 1.1. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база НДФЛ. Налоговый период
  18. 2. Налогово-правовые нормы и источники налогового права ФРГ