Оптимизация налога на прибыль

Существует ряд возможностей оптимизации налога на прибыль.

1. Создание резервов в налоговом учете используется многими фирмами для оптимизации платежей по налогу на прибыль .

--------------------------------

Пименова Ю. Тестируем налоговые резервы // Практическая бухгалтерия. 2011. N 1. С. 84 - 86.

Законодательством предусмотрена возможность создания резервов:

- по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

- на предстоящие отпуска (ст. 324.1 НК РФ);

- на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);

- на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ).

Сомнительная задолженность - это задолженность, возникшая при реализации товаров (работ, услуг) и ничем не обеспеченная.

Кроме того, контролеры проштудируют хозяйственные договоры с контрагентами, чья задолженность стала сомнительной, на предмет проверки истечения сроков для оплаты. Если такие сроки напрямую не установлены договором, это может стать поводом для разногласий с инспектором.

2. Отсрочка уплаты налога на прибыль.

В некоторых ситуациях отсрочка платежа по налогу на прибыль может помочь организации стабилизировать финансовое положение. Иными словами, за период отсрочки налога на прибыль организация может использовать денежные средства для нужд организации. Но получить отсрочку платежа могут не все организации. Данное условие прописано гл. 9 Налогового кодекса РФ. Отсрочка (рассрочка) - это перенос срока уплаты налога на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. В данном случае речь идет не только о налоге на прибыль. Рассрочка организациям может быть предоставлена как по одному, так и по нескольким уплачиваемым налогам. В ст. 64 НК РФ перечислены основания, при соблюдении которых организация может претендовать на получение отсрочки:

1) если причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) в случае задержки финансирования средств из бюджета или неоплаты выполненного государственного заказа;

3) в случае, если организации в результате полной уплаты налога грозит банкротство, либо в случае утверждения арбитражным судом мирового соглашения или графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) в случае, если производство или реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер;

5) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ .

--------------------------------

Максимова Т.Н. Налоговое планирование. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 340 с.

Рассмотрим основания для предоставления отсрочки по налогам и таможенным платежам.

Основания для предоставления отсрочки по налогам (ст. 64 НК РФ) Основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей и налогов (ст. 134 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации")
1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия 1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы
2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований 2) задержка финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа
3) угроза возникновения признаков несостоятельности 3) если товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, являются товарами, подвергающимися быстрой порче
4) имущественное положение физического лица 4) осуществление лицом поставок по международному договору Российской Федерации
5) производство сезонных товаров 5) если товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов
6) основания по отсрочке по таможенным платежам

Отсрочка и рассрочка по налоговым платежам предоставляется налоговыми органами. Однако из этого правила имеются и исключения. В соответствии с п. 2 ст. 333.20 НК отсрочка (рассрочка) в уплате госпошлины по делам, рассматриваемым федеральными судами общей юрисдикции и мировыми судьями, может быть предоставлена соответственно этими судами и мировыми судьями.

Кроме того, например, в силу п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в порядке и случаях, которые предусмотрены Федеральным законом. Вместе с этим порядок и случаи предоставления плательщикам отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды федеральными законами к настоящему времени не установлены.

Отсрочка и рассрочка предоставляются по заявлению заинтересованного лица, к которому прилагается целый перечень документов, указанных в ст. 64 НК РФ.

Заявление о предоставлении отсрочки по налогам рассматривается в срок не более месяца. Порядок рассмотрения заявлений утвержден Приказом ФНС России от 30 ноября 2010 г. N ММВ-7-8/666@ "Об утверждении Порядка рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа".

Компании, обращающиеся с просьбой о предоставлении инвестиционного кредита, могут использовать договоры об инвестиционном кредите, утвержденные Приказом ФНС России от 29 ноября 2005 г. N САЭ-3-19/622@. Обратите внимание, что Приказом от 1 апреля 2011 г. N ММВ-7-8/247@ внесены изменения в данный документ. Формы договоров используются для предоставления кредита по федеральным налогам. Для предоставления кредита по региональным налогам и зачисляемому в региональный бюджет налогу на прибыль утвержденные формы договоров использовать нельзя.

3. В целях минимизации налога на прибыль и одновременного расширения бизнеса возможно использовать механизм поглощения убыточных компаний, включив такие убытки в состав собственных расходов, это позволяет п. 5 ст. 283 НК РФ. Правда, в случае поглощения налоговики изучают источник появления этих убытков. Если они возникли в ходе обычной хозяйственной деятельности, то претензий не возникает. Возможно разделение видов деятельности или перевод управленческих функций на отдельное юрлицо, что позволит увеличить затраты. Вместе с тем имеются налоговые риски в части признания затрат необоснованными.

Кроме того, многие компании используют схему по снижению налога на прибыль, которая чаще всего применяется при покупке крупных основных средств. Приобретается основное средство (причем приобретение никак не отражается в учете, то есть приобретается объект на "черные" деньги) и оформляется на сотрудника предприятия, а затем данный объект берется в аренду. Однако применение данной налоговой схемы полностью меняет суть хозяйственной операции. Факт того, что основное средство не числится на балансе предприятия, ухудшает его финансовое положение и привлекательность для инвесторов.

Оптимизируя налогообложение основных средств, компании могут оптимизировать свои затраты на не используемое в хозяйственной деятельности имущество. Например, возможно распродать неиспользуемую оргтехнику, вместо того чтобы проводить ее утилизацию. Возможно реализовывать материалы, полученные при демонтаже, то есть амортизированные основные средства продавать, а не списывать.

При покупке основных средств налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов. Начисление амортизации на имущество, переданное учредителем в уставный капитал, возможно в размере более 50% или от дочерней компании в головную (Письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/318). При этом не важно, увеличивает актив доходы или нет (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 г. N Ф08-737/2007-290А).

Однако методы минимизации налогов имеют место и при приобретении нематериальных активов. В случае с нематериальными активами налогоплательщики часто передают товарные знаки, используют систему бонусов и скидок для дилеров. Подобная практика оспаривается налоговыми органами. Но существует многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2007 г. по делу N А56-22982/2006, Определение ВАС РФ от 20 декабря 2007 г. N 16575/07, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 апреля 2008 г. по делу N А56-9310/2007, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 декабря 2010 г. по делу N А53-7659/2010).

Подводя итог, необходимо отметить, что для минимизации налога на прибыль компании могут использовать механизмы оптимизации работы с основными средствами (продажа основных средств вместо списания, возвратный лизинг), а также активно использовать взаимодействие с другими компаниями (покупка убыточных компаний).

4. Используйте возможности посредников.

Экономия заключается в том, что основная организация увеличивает свои расходы за счет посредников, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для этого необходимо учредить несколько небольших юридических лиц на упрощенной системе налогообложения. Напомним, что, для того чтобы применять УСН, организация должна соответствовать следующим требованиям:

- доля участия других организаций не должна превышать 25%, но еще лучше будет, если этот показатель будет сокращен до 20%, чтобы организации не были взаимозависимыми;

- численность работников не должна превышать 100 человек.

При регистрации посреднической организации лучше выбрать организационно-правовую форму в виде общества с ограниченной ответственностью (ООО). В этом случае организация может не вести бухгалтерский учет по общеустановленным правилам. Если выбор будет сделан в пользу акционерного общества, то ведение бухгалтерского учета в данном случае обязательно.

Документы на переход на упрощенную систему налогообложения необходимо подать одновременно с документами на регистрацию. При переходе на УСН предприятиям предлагается выбор налоговой базы: либо налогоплательщик будет исчислять налог по ставке 6% с полученных доходов, либо уменьшать сумму доходов на сумму расходов и уплачивать налог уже по ставке 15%. Прежде чем выбрать налогооблагаемую базу, необходимо сопоставить предполагаемые расходы и доходы.

Платить налог по ставке 6% выгодно в том случае, если расходы организации минимальные, а по ставке 15% упрощается порядок ведения учета, поскольку не нужно вести учет расходов, да и претензий ФНС по поводу признания расходов не будет.

Доход посредника будет представлять собой сумму вознаграждений за оказанные услуги, а расходы - суммы выплаченной заработной платы, отчисления, арендная плата и прочие общехозяйственные расходы. В случае если помещения находятся в собственности организации, то можно установить символическую арендную плату. Если основная организация сама арендует помещение, то для посреднической организации нужно заключить договор субаренды.

Схема минимизации налога на прибыль при использовании посреднической организации выглядит следующим образом. Чтобы уменьшить сумму налога на прибыль, нужно увеличить материальные расходы. Если основная организация приобретает материалы самостоятельно, то сэкономить не получится (ведь сколько уплачено за материалы по договору, столько и нужно отразить в учете). А вот если основная организация будет поручать закупку материалов своей посреднической организации, а та, в свою очередь, за оказание услуги будет брать вознаграждение, то основная организация услуги посреднической фирмы будет включать в стоимость материалов, при этом увеличивать расходы и уменьшать сумму налога на прибыль. При увеличении расходов основной организации увеличиваются и доходы посреднической организации. Получается, что деньги экономятся путем перекладывания с места на место в одной организации. Если организация не включает в расходы сумму вознаграждения посредникам, то на эту сумму будет начисляться налог в размере 20%, а при включении вознаграждения посредническая организация уплатит налог с этой суммы всего 6%.

Но для таких операций необходимо заключить договор посредника. В ином случае получается перепродажа товара, и, соответственно, об экономии не может быть и речи, поскольку посредническая организация должна будет уплачивать НДС, который в дальнейшем не может быть принят к вычету.

Основной организации выгодно также реализовывать товар через посредника, поскольку уплачиваемое ему вознаграждение может быть включено в состав прочих расходов, связанных с продажей .

--------------------------------

Максимова Т.Н. Налоговое планирование. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 340 с.

5. Используйте другие рекомендации по отдельным видам расходов.

- При организации оптимизации налогообложения возможно реализовывать материалы, полученные при демонтаже, то есть амортизированные основные средства продавать, а не списывать.

- Распределение прибыли среди группы компаний, в том числе с иностранным сегментом, позволит уменьшить налогооблагаемую базу, в том числе возможно ее уменьшение с помощью применения штрафных санкций, налагаемых одной компанией, входящей в группу, на другую компанию.

- Целесообразно не выделять расходы на доставку материалов из общих транспортных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

- Налогоплательщик может признавать расходом стоимость форменной одежды.

- Учет объектов основных средств по частям (до 40 тыс. руб.) (однако налоговые органы считают объект должен учитываться целиком - Письмо Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/639; Письмо МНС России от 5 августа 2004 г. N 02-5-11/136@, Постановление ФАС ЗСО от 10 ноября 2008 г. N Ф04-6827/2008(15577-А46-42)).

- В целях оптимизации налога на прибыль возможно разбить долгосрочную реконструкцию на несколько этапов. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ при реконструкции свыше 12 месяцев компания должна исключить объект из амортизируемого имущества. Чтобы продолжать начислять амортизацию, необходимо сократить продолжительность этапов меньше 12 месяцев. Кроме того, возможно разбить реконструкцию на частичную ликвидацию и улучшение объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ, ст. 265 НК РФ).

- Налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов.

- Начисление амортизации на имущество, переданное учредителем в уставный капитал, возможно в размере более 50% или от дочерней компании в головную (Письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/318). При этом не важно, увеличивает актив доходы или нет (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 г. N Ф08-737/2007-290А).

- Кроме того, представляется целесообразным предусмотреть амортизационный механизм варьирования налога. Передача имущества для неоднократного использования амортизационной премии. Организация вправе до 10% первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Организация покупает основное средств, амортизирует его и, списав 10% от первоначальной стоимости, через некоторое время продает дружественной компании.

- В качестве возможного механизма можно снизить срок использования объекта на время, которое он использовался прежним владельцем, в целях начисления амортизации (п. 7 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/142).

- Целесообразно доказывать ремонтный характер работ вместо модернизации и реконструкции. Это позволяет списывать единовременно затраты и не приводит к увеличению стоимости. Доказательством могут быть дефектная ведомость (Письмо Минфина России от 30 октября 2007 г. N 03-03-06/1/745), заключение экспертизы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2006 г. по делу N А13-4630/2005-05).

- Налоговым законодательством предусмотрена возможность признавать расходом выкупную стоимость лизингового имущества, если объект учитывается у лизингодателя. В ст. 264 НК РФ не содержится условий, в соответствии с которыми нельзя выкупные платежи относить на затраты (Постановление ФАС Уральского округа от 14 апреля 2008 г. N Ф09-2240/08-С3).

- Проведение обучения в качестве консультационных услуг позволяет не запрашивать лицензию и не доказывать профессиональную направленность обучения (пп. 15 п. 1 ст. 264, Определение ВАС РФ от 24 апреля 2008 г. N 4689/08). Вместе с тем необходимо будет собрать доказательства обоснованности и экономической направленности самих консультационных услуг.

- Безвозмездную передачу представляется возможным оформить в качестве купли-продажи по минимальной цене (п. 16 ст. 270). Вместе с тем налогоплательщик должен остерегаться нарушения ст. 40 НК, в соответствии с которой налоговому органу предоставлено право доказывать нерыночное ценообразование при отклонении цены более чем на 20%.

- Вместо дополнительных премий (к юбилеям, праздникам), оплаты лечения, обучения выплачивать премии за производственные результаты (п. 2 ст. 255 НК РФ). Однако для представления доказательств правомерности отнесения премий на себестоимость необходимо представить планы и отчеты, свидетельствующие о повышении производительности труда. Кроме того, порядок установления премий должен регулироваться в локальном акте организации.

- Также организация может использовать механизм зачета дивидендов, полученных от иностранной компании (Письмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/114) (на основании расширительной трактовки п. 2 ст. 275 НК РФ).

- На практике многие компании используют механизм вывода части прибыли холдинга на офшорную компанию через простое товарищество (распределение прибыли в соответствии с договором может быть непропорциональным взносу товарища в общее дело - п. 3 ст. 278 НК РФ) или через систему договорных отношений. Также возможно использовать сделку по продаже доли в иностранную юрисдикцию. Однако данный механизм также не должен противоречить ст. 40 НК РФ.

- Кроме того, возможно списать безнадежную задолженность до истечения срока давности. Однако возможны судебные споры с дебиторами и кредиторами, что негативно скажется на самой компании, к тому же придется восстанавливать задолженность в учете.

- Законодательством предусмотрен перенос убытка на конец отчетных периодов (п. 2 ст. 283 НК РФ, Письма Минфина России от 15 июня 2007 г. N 03-03-06/1/383, от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/1/296).

- Также возможно использовать льготную ставку по налогу на дивиденды, получаемые от офшорных компаний.

- В качестве механизма вероятно вывести часть прибыли за рубеж с помощь договора комиссии.

- Повышенные проценты при просрочке возврата займа представляется целесообразным оформить как неустойку (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

- Первоначальную стоимость товара компания может увеличивать только на расходы по доставке. Все прочие затраты можно признать единовременно (Письмо от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/335).

- Российское законодательство предоставляет компаниям несколько инструментов, позволяющих сбалансировать налоговую нагрузку предприятия при снижении платежеспособности покупателей. Такими инструментами, на наш взгляд, могут являться:

- создание резервов по сомнительным долгам;

- переуступка права требования;

- новация долга;

- реорганизация компании и создание отдельного юридического лица, ведущего деятельность с применением упрощенной системы налогообложения (УСН);

- отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит;

- налоговые каникулы.

Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 266) предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом возможность их создания должна быть закреплена в учетной политике организации.

- Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена при помощи переуступки права требования. Данная возможность предусмотрена ст. 389 Гражданского кодекса РФ путем заключения договора цессии (п. 1 ст. 389). Проблема неплатежей за отгруженную продукцию и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена путем прекращения обязательств по договору поставки и заключением соглашения новации на приемлемых для обеих сторон условиях (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

- Взаимозачет как способ решения проблемы неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия применим при наличии взаимной задолженности поставщика и покупателя (ст. 410 ГК РФ). Зачет встречных требований между поставщиком и покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства от покупателя. Однако у поставщика могут быть высвобождены денежные средства, предназначавшиеся для погашения задолженности перед покупателем по встречным обязательствам.

Рекомендации

- используйте механизмы поглощений;

- используйте систему скидок и бонусов;

- создавайте резервы;

- при тяжелом финансовом положении возможно получить отсрочку по уплате налогов;

- используйте возможности оптимизации отдельных видов расходов.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Оптимизация налога на прибыль:

  1. Прибыль до вычета налогов, налог на прибыль и чистая прибыль
  2. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  3. Оптимизация единого социального налога
  4. Планирование налога на прибыль
  5. 3.4. Оптимизация единого социального налога
  6. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОТЛОЖЕННЫЙ
  8. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  9. 6.3.4. Налог на прибыль
  10. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОТЛОЖЕННЫЙ