Общие положения о налогообложении при разделении и выделении компаний

В п. 1 ст. 19 Закона об акционерных обществах реорганизация в форме выделения определяется как создание одного или нескольких юридических лиц с передачей части прав и обязанностей реорганизуемой организации без прекращения последнего.

Разделение - это прекращение юридического лица, при котором все его права и обязанности переходят к вновь созданным юридическим лицам (п. 1 ст. 18 Закона об АО). Аналогичные нормы действуют и в отношении обществ с ограниченной ответственностью.

Несколько компаний могут использовать механизм простого товарищества, образованного из компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях налоговой экономии. Этот способ эффективен преимущественно для тех компаний, которые работают с покупателями-юрлицами и должны начислять НДС, и на юрлицо с упрощенной системой налогообложения переводится часть прибыли с помощью посреднических договоров. При этом компании должны представить доказательства реальности сделок (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2007 г. по делу N А56-13500/2006), обосновать большой размер вознаграждения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 августа 2007 г. N А74-3208/06-Ф02-5122/07). Кроме того, на юрлицо с упрощенной системой налогообложения переводятся основные средства с последующей арендой, что позволит экономить на НДС.

Реорганизация в виде разделения или выделения преследует следующие цели налоговой оптимизации:

- возможность использования упрощенной системы налогообложения и экономия налога на прибыль (налог на прибыль - 20%, налог при УСН ("доходы минус расходы") - 15%);

- возможность неуплаты НДС в бюджет, так как при упрощенной системе налогообложения данный налог не уплачивается;

- увеличение затрат посредством взаимодействия с выделяемой структурой или группой компаний;

- возможность оптимизации чистых активов (стоимость долей выделенной структуры признается для головной организации равной стоимости чистых активов выделенной компании на дату ее государственной регистрации (п.

5 ст. 277 НК РФ)).

Однако предприятию необходимо восстанавливать "входной" НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения, что означает перечисление в бюджет солидной суммы (п. 3 ст. 170 НК). Проведя реорганизацию в форме выделения, можно вполне законно "обойти" восстановление "входного" НДС (Письмо Минфина России от 7 августа 2006 г. N 03-04-11/135).

Кроме того, реорганизация в виде разделения или выделения используется для оптимизации единого налога на вмененный доход. Например, компания имеет обособленные структурные подразделения в Московской области, ведет торговлю, облагаемую ЕНВД. Но ведение раздельного учета по общей системе налогообложения и ЕНВД затруднительно. Поэтому руководством принимается решение о разделении компаний.

Согласно ст. 50 НК РФ при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Общие положения о налогообложении при разделении и выделении компаний:

  1. Слияния и поглощения для целей налогообложения Общие положения о налогообложении при слиянии или присоединении
  2. 6.1. Понятия и общие положения о налогообложении недвижимости
  3. 2. Выделение уголовного дела. Выделение в отдельное производство материалов дела
  4. 6. Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения
  5. 4. Налогообложение деятельности страховой компании
  6. Общие положения
  7. 1.1. Общие положения
  8. 6.3.1. Общие положения
  9. 6.4.1. Общие положения
  10. 6.1. Общие положения
  11. ПОЛОЖЕНИЕ «О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОГО УПРАВЛЕНИЯ ХОЛДИНГОВОЙ КОМПАНИИ «ОМЕГА»
  12. Общие положения
  13. 9.1 Общие положения
  14. 1. Общие положения
  15. § 1. Основные положения о налогообложении