загрузка...

Налоговое планирование

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Виды налогового планирования могут классифицироваться, в частности, по следующим основаниям:

1) в зависимости от формы предпринимательской деятельности:

- налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

- налоговое планирование деятельности организаций;

2) в соответствии со стадией хозяйственной деятельности:

- налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т.д.);

- налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

- налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;

- налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса;

3) исходя из объемов хозяйственной деятельности:

- налоговое планирование малого бизнеса;

- налоговое планирование среднего бизнеса;

- налоговое планирование крупного бизнеса;

- налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т.д.);

4) в зависимости от объектов налогового планирования:

- налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в целом;

- налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений);

5) исходя из направленности и масштабов налогового планирования:

- стратегическое налоговое планирование, то есть налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;

- оперативное (текущее) налоговое планирование, т.е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций.

Налоговое планирование целесообразно также разделить в зависимости от продолжительности планового периода на:

- долгосрочное (период более года);

- среднесрочное (период от месяца до года);

- оперативное (период не превышает месяца).

Классический налоговый план должен включать в себя следующие разделы:

1) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения);

2) определение совокупных налоговых издержек;

3) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

4) составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Оптимизационный налоговый план должен содержать, помимо основных, перечисленных для классического плана, разделов, еще и дополнительные, то есть состоять из следующих разделов:

1) разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;

2) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);

3) определение совокупных налоговых издержек;

4) определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы;

5) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

6) учет налоговых рисков;

7) составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Процесс планирования целесообразно начать с анализа налогооблагаемых объектов (первый этап).

Последовательность проведения анализа:

- анализ уплачиваемых налогов, взносов и сборов, установленных законом;

- анализ штрафов, пени;

- анализ перечня увеличения (уменьшения) установленных для организации налогов в связи с изменением видов деятельности или изменением законодательства;

- анализ изменения налоговых ставок и увеличения (уменьшения) налоговых ставок;

- анализ применяемых льгот.

Планирование налогов можно разделить на два этапа:

- планирование фонда оплаты труда;

- планирование налогов из фонда оплаты труда.

Рассмотрим пример расчета фонда заработной платы для компании, в которой работают сотрудники, имеющие различные формы оплаты труда.

Заработная плата руководителя в данном примере - 34 583 руб.

Отметим важное обстоятельство. При планировании годового фонда оплаты труда в целях последующего расчета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не следует забывать, что в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

┌─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│ │ Годы │

│ Вид оплаты ├─────────┬──────────┬──────────┤

│ │ 2009 │ 2010 │ 2011 │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│1. Фонд оплаты труда, всего │7 570 000│ 9 945 000│11 153 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│В том числе: │ │ │ │

│1.1. По сдельным расценкам │ 404 000│ 1 463 000│ 1 716 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│1.2. По тарифным ставкам │4 727 000│ 7 940 000│ 3 663 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│1.3. Премии за производственные │2 271 000│ 2 980 000│ 5 378 000│

│результаты │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│1.4. Доплаты за профессиональное │ 26 000│ 36 000│ 52 000│

│мастерство │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│1.5. Доплаты за работу в праздничные дни │ 8 000│ 12 000│ 16 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│1.6. Оплата ежегодных и дополнительных │ 108 000│ 148 000│ 246 000│

│отпусков │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│1.7. Оплата труда совместителей │ 26 000│ 48 000│ 82 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│2. Выплаты из чистой прибыли, всего │ 495 000│ 466 000│ 873 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│В том числе: │ │ │ │

│2.1. Премии (8 марта, 23 февраля) │ 261 000│ 281 000│ 580 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│2.2.

Материальная помощь │ 157 000│ 140 000│ 330 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│2.3. Премии к юбилею │ 35 000│ 24 000│ 37 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│2.4. Дополнительный отпуск │ 42 000│ - │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│2.5. Оплата путевок на отдых и лечение │ - │ 21 000│ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│3. Выплаты социального характера, всего │ 132 000│ 149 000│ 80 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│В том числе: │ │ │ │

│3.1. Пособия по временной │ 111 000│ 141 000│ 68 000│

│нетрудоспособности │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│3.2. Пособия матерям с детьми до 1,5 лет │ 12│ - │ - │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│3.3. Стоимость проф. путевок │ 9 000│ 8 000│ 12 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│Итого расходов на оплату труда │8 197 000│10 560 000│12 106 000│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│НДФЛ - 13% │1 065 610│ 1 372 000│ 1 537 780│

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│Пенсионные взносы - 26% - 2009, 2010 г., │2 131 220│ 2 745 600│ 4 116 040│

│34% - 2011 г. │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│Взносы от несчастных случаев - 0,2% │ 163 940│ 211 200│ 242 120│

└─────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────┴──────────┘

Особое внимание при планировании нужно уделять выплатам для работников, осуществляемым из чистой прибыли. Целесообразно разработать отдельный бюджет данных выплат, а также рассчитывать налоги на данные социальные программы.

К таким расходам могут относиться:

- путевки;

- материальная помощь более 4 тыс. руб.;

- спортивно-культурные мероприятия;

- питание;

- транспортные услуги работникам;

- фитнес;

- призы и подарки сотрудникам;

- премии за счет собственных средств;

- надбавки к пенсиям.

Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС. Для того чтобы запланировать любое приобретение, содержащее в себе НДС, необходимо решить, каким образом будет учитываться НДС для планирования, а также как он будет выделяться (или не выделяться) в плановых операциях.

Таблица 1

Планирование НДС

N п/п Объекты налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения и не подлежащие налогообложению Облагаемая база и вычеты Ставка налога Сумма налога за отчетный период Планируемая сумма налога
Объекты налогообложения
1 Реализация товаров, работ, услуг 239 000 18% 89 000 89 000
2 Реализация товаров, работ и услуг на экспорт 600 000 0% 0 0
3 Реализация продовольственных товаров первой необходимости 11 000 10% 1 000 1 000
4 Реализация товаров для детей первой необходимости 33 000 10% 3 000 3 000
5 Реализация имущества 11 800 18% 1 800 0
6 Ввоз товаров на территорию РФ 0 18% 0 0
7 Реализация работ и услуг на территории РФ 0 18% 0 0
Операции, освобождаемые от налогообложения
1 Реализация медицинских товаров по постановлению 0 х 0 0
2 Услуги в сфере образования некоммерческими организациями 0 х 0 0
3 Услуги, оказываемые в аэропортах 0 х 0 0
Не подлежат налогообложению
1 Товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи 0 х 0 0
Итого облагаемая база 894 800 х 94 800 93 000
НДС к вычету
1 Суммы НДС, предъявленные и уплаченные по товарам (работам, услугам) х
2 Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию х
3 НДС на возврат товаров в течение действия гарантийного срока х
4 Суммы НДС при проведении капитального строительства х
5 НДС с суммы авансовых платежей х
Итого вычетов 894 800 х 94 800 93 000

Налоговое планирование по налогу на прибыль можно рассматривать с точки зрения краткосрочного планирования (планирование авансовых платежей по налогу на прибыль), среднесрочного планирования (планирование на период от трех месяцев до одного года), долгосрочного планирования (планирование от одного года до пяти лет). Однако часто долгосрочное планирование ограничивается периодом от одного года до двух лет.

Тем не менее планирование налога на прибыль на долгосрочную перспективу позволяет спрогнозировать не только деятельность предприятия, но и налоговые платежи, а следовательно, и придумать пути оптимизации налогообложения.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Налоговое планирование:

  1. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования
  2. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  3. Глава 6. Налоговое планирование и недобросовестная налоговая конкуренция. Информационный обмен (ОЭСР)
  4. 1.2. Понятие «налоговое планирование»
  5. 1.6. Международное налоговое планирование
  6. Принципы и стадии налогового планирования
  7. 12.2 Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в бюджет
  8. Периодизация налогового планирования
  9. 1.3. Стадии налогового планирования
  10. 6.4. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И РЕГУЛИРОВАНИЕ
  11. Типология налогового планирования в зарубежных странах
  12. Классификация налогового планирования
  13. Тенденции международного налогового планирования и оффшорный бизнес
  14. Пределы налогового планирования
  15. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЕ
  16. Специфика международного налогового планирования в России