Методы расчета производственной себестоимости

Стоит отметить, что себестоимость может изменяться в зависимости от тех затрат, которые включены в себестоимость. На основании включения или невключения полного объема затрат наиболее распространены следующие методы расчета производственной себестоимости.

Полнота включения затрат в себестоимость может быть определена как полная, так и усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость (direct costing) предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправданно в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу "затраты плюс". Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Определение себестоимости методом директ-костинга оправдано в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Рассмотрим пример использования полной стоимости.

Пример 1. Использование полной стоимости.

Хлебопекарное предприятие выпускает два основных вида продукции (три наименования хлебобулочных изделий и два наименования сухарей), прямые расходы на производство которых в июне 2010 г. составили соответственно 300 000 и 100 000 руб. На предприятии стоимость продукции определяется по полной производственной себестоимости.

Косвенные расходы, учитываемые на счете 25 в виде амортизации производственных зданий и оборудования, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных ресурсов, составили за этот же период 320 000 руб., а управленческие (счет 26) - 270 000 руб.

Учитывая, что сухарный хлеб и сухарные плиты являются полуфабрикатами, расходы на управление производством на них не распределяются (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, утвержденные Минсельхозпродом России 12 января 2000 г.). Таким образом, коэффициенты распределения косвенных расходов будут определяться следующим образом: 320 000 руб. будут отнесены на все виды производимой продукции, 270 000 руб. - только на хлебобулочные изделия.

В качестве базы распределения по объектам калькулирования (по отдельным видам продукции (работ, услуг)) может быть выбран один из следующих вариантов:

пропорционально одному виду прямых затрат, например пропорционально фонду оплаты труда;

пропорционально общей величине прямых затрат;

пропорционально нормативным величинам косвенных расходов. Нормативная величина косвенных расходов определяется на основе анализа фактических косвенных расходов за предшествующий отчетный период, например за три месяца, а при условии равномерного объема реализации услуг - по месяцам либо по сезонам;

по методу прямого счета. Например, косвенные расходы туроператора за отчетный период составили 30 000 руб. Если за отчетный период планируется сформировать и отправить только одну группу, то вся сумма (30 000 руб.) при калькулировании данного тура отразится по калькуляционной статье "Накладные (косвенные) расходы туроператора";

дифференцированным способом с использованием процента.

Расчет фактической себестоимости отдельных видов продукции представлен в таблице (суммы округлены) (тыс. руб.).

Содержание Прямые расходы Кол-во продукции (т) Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Итого
Всего 400 120 320 270 990
Хлеб Дарницкий 150 40 107 135 392
Батон простой 100 30 80 101 281
Булка с отрубями 50 10 27 34 110
Сухарный хлеб 50 20 53 Х 103
Сухарные плиты 50 20 53 Х 103

Рассмотрим другой пример расчета полной стоимости для того, чтобы сравнить данный метод с методом усеченной стоимости.

Пример 2. Использование полной стоимости.

Показатели Плоды
1. Выручка 6392
2. Затраты, в том числе:
- посадочный материал 261
- ядохимикаты 62
- ГСМ 206
- оплата труда с отчислениями ЕСН, страховых взносов (до 2011 г.) 1772
- услуги вспомогательного производства 2109
Итого прямых затрат 4410
- общепроизводственные расходы 515
- общехозяйственные расходы 257
Итого полная производственная себестоимость 5182
3. Коммерческие расходы 1126
4. Полная себестоимость продукции 6308
5. Прибыль (убыток) 84

Рассмотрим пример использования усеченной стоимости.

Пример 3. Использование усеченной стоимости.

Пример учета по сокращенной себестоимости (руб.).

Показатели Плоды Итого
1. Выручка 6 392 6 392
2. Валовой сбор 30 098 30 098
3. Переменные затраты:
- посадочный материал 261 261
- ядохимикаты 62 62
- ГСМ 206 206
- оплата труда с отчислениями ЕСН 1 772 1 772
- услуги вспомогательных производств 2 109 2 109
Переменные общепроизводственные расходы 25 25
Итого переменные затраты 4 435 4 435
4. Маржинальный доход 1 957 1 957
5. Постоянные общепроизводственные расходы - 490
6. Общехозяйственные расходы - 257
7. Коммерческие расходы - 1 126
Итого постоянные расходы - 1 873
8. Операционная прибыль - 84

Если мы сравним два примера, то увидим, что во втором случае в себестоимость продукции включаются не все общепроизводственные расходы, а лишь их переменная часть. Из этого следует, что размер себестоимости во втором случае будет меньше, чем при исчислении по первому способу.

Рекомендации по расчету себестоимости

В заключение хотелось бы дать некоторые рекомендации, связанные с формированием производственной себестоимости.

1. Следует четко отслеживать изменения законодательства (например, увеличение размеров страховых взносов с 26% в 2010 г. до 34% в 2011 г.), а также изменение тарифов (на электроэнергию, ЖКХ), что позволит наиболее точно определить себестоимость. Особое внимание также следует уделять выбранным показателям: плановые и нормативные показатели должны быть сопоставимы с учетными; показатели должны быть сравнимы за определенные промежутки времени; в себестоимость должны быть включены все затраты по производству продукции в данном периоде.

2. Важнейшим требованием является полное отражение операций на основе первичной документации. В этой связи калькулирование должно по возможности осуществляться на основании данных первичного учета.

3. Рекомендуется при определении себестоимости использовать метод полной себестоимости, поскольку он наиболее подробно отражает состав затрат.

4. Все затраты должны быть экономически обоснованны и нормированы. Например, не следует включать большие затраты на маркетинговые исследования, разработку нематериальных активов, которые не принесут каких-то конкретных результатов, поскольку данные затраты могут быть признаны неоправданными с экономической точки зрения, кроме того, налоговые органы могут исключить их из состава затрат и начислить штрафы.

5. При определении себестоимости продукции особое внимание следует уделять отраслевым видам затрат, характерным для работы в определенной отрасли, например, можно использовать типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости, принятые в определенной отрасли.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Методы расчета производственной себестоимости:

  1. 10.4. Расчет и оценка влияния на себестоимость продукции использования труда, материалов и основных производственных средств
  2. 11.8. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ
  3. 5.3.6. Сметный расчет себестоимости реализованной продукции
  4. Методы калькулирования себестоимости продукции
  5. Методы формирования себестоимости
  6. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
  7. ТЕМА 2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ ДЛЯ ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
  8. 7.1.2. Методы калькуляции себестоимости продукции
  9. 3.4. Попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  10. 3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости