загрузка...

ЛИЗИНГ

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)").

Пример простой схемы и ее налогообложения.

┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Лизингодатель ├────────────────────────────────────>│Лизингополучатель│

└─────────────────┘ └─────────────────┘

При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). При возврате лизингополучателем предмета лизинга в связи с расторжением договора лизинга налоговых последствий по НДС у лизингодателя не возникает, поскольку за ним сохранялось право собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). По возвращенному лизингополучателем имуществу, которое учитывалось на балансе лизингодателя и включалось им в соответствующую амортизационную группу, он продолжает начислять амортизацию.

Налоговые споры могут возникнуть в отношении срока заключения договора. Имеется различная практика по вопросу возможности заключения договора на неопределенный срок. Срок заключения договора влияет на признание затрат и амортизацию.

Не применяются нормы о продлении договора на неопределенный срок Договор лизинга может быть возобновлен на неопределенный срок
Определение ВАС РФ от 15 апреля 2009 г. N ВАС-3874/09 по делу N А40-42174/08-53-423. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 апреля 2010 г. по делу N А82-6612/2009 Постановление ФАС Московского округа от 13 октября 2009 г. N КГ-А40/10515-09 по делу N А40-80472/08-60-510

Схема налогообложения в общем может выглядеть следующим образом.

Налоги Лизингодатель Лизингополучатель
НДС В момент принятия к учету приобретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету сумму "входного" НДС При получении предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, каких- либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает
Налог на прибыль Расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, но учитываемого на балансе лизингодателя, списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256, абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 7 ст. 258 НК РФ). Доходы от передачи имущества в лизинг включаются в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) Получение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, не влечет каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя. Расходы лизингополучателя на ремонт учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 260 НК РФ)

Пример более сложной схемы.

┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Лизингополучатель│└────────────────────┘ │

│2. Договор поставки││4. Оплата по договору│ │

│ ││поставки │ │

└───────────┬───────┘└───────────┬─────────┘ │

\│/ \│/ ┌──────────────────────────────┐ │

┌───┴────────────────────┴───┐ │ 5. Поставка имущества │ │

│ Поставщики ├──┤(в соответствии с договором 2)├──┘

└────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘

Вышеуказанная схема связана с тем обстоятельством, что лизинговая компания сама не имеет средств для покупки оборудования, основных средств и пр. Она берет кредит в банке и затем сдает в лизинг данное имущество. Вместо кредитного договора может использоваться договор займа. Кроме того, могут использоваться и иные виды договоров:

- договор поставки оборудования;

- договор оказания услуг, включающий пусконаладочные работы;

- договор оказания услуг по техническому обслуживанию;

- и другие.

Таким образом, схема лизингового договора может быть рассмотрена в совокупности с другими видами договоров.

Рискованные налоговые схемы .

--------------------------------

Трынин Д.И. Лизинговые схемы, используемые при международных сделках // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009. N 9. С. 20 - 31.

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│ │ │ │

│ лизингодатель-нерезидент├──────────────────>│ лизингополучатель-резидент│

│ │ лизинговая сделка │ │

└───────────┬─────────────┘ └─────────────┬─────────────┘

/│\ /│\

┌───────────┴─────────────┐ ┌─────────────┴─────────────┐

│ инвестиционные налоговые│ │ налоговые льготы │

│ льготы │ │ │

└─────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│ │ │ │

│ лизингодатель-нерезидент├──────────────────>│ лизингополучатель-резидент│

│ │ лизинговая сделка │ │

└───────────┬─────────────┘ └───┬─────────┬─────────────┘

/│\ /│\ │

┌───────────┴─────────────┐ ┌───┴──────┐ │

│ инвестиционные налоговые│ │ налоговые│ │ сублизинговая

│ льготы │ │ льготы │ │ сделка

└─────────────────────────┘ └──────────┘ \│/

┌────────────────┴─────────────┐

│лизингополучатель-пользователь│

└──────────────────────────────┘

Финансирование с участием "корпораций по зарубежным продажам".

┌─────────────────────┐ ┌───────────────┐

│ │ инвестиции │ │ договор лизинга

│ лизинговая компания ├──────────────>│ FSC ├──────────────────┐

│ │ открытие ┌─>│ │ │

└─────────────────────┘ дочерней │ └─┬─────────────┘ │

компании │ /│\ │

┌─────────┘ │ договор поставки │

│ │ \│/

┌─────────────────────┐ │ ┌──────────┴─┐ ┌────────────────────────────┴┐

│ налоговые льготы ├──┘ │ поставщик │ │ лизингополучатель-нерезидент│

└─────────────────────┘ └────────────┘ └─────────────────────────────┘

Открытие филиала FSC.

┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ налоговые льготы ├──────┐ │ поставщик │

└──────────────────────────┘ 100%│ └─────────────────┬─┘

акций│ договор поставки \│/

┌──────────────┐ ┌──────────────────────────┐ └>┌─────────────────┴─┐

│ лизинговая ├─>│ дочерняя │ Проценты уплачиваются по условиям договора, обычно меньше, чем по договору лизинга Проценты уплачиваются по условиям договора, обычно меньше, чем по договору лизинга, может быть предусмотрен беспроцентный заем Проценты могут быть не предусмотрены Проценты уплачиваются по условиям договора, обычно выше, чем проценты по кредитному договору и договору займа Необходимость регистрации договора сроком более 1 года Отсутствует Отсутствует Необходимо Отсутствует Технология получения По договору возможно обеспечение требований залогом, поручительством, предъявляются требования к кредиторам По договору возможно обеспечение требований залогом, поручительством, предъявляются требования к заемщику Специальных требований к арендатору не устанавливается По договору возможно обеспечение требований залогом, поручительством, предъявляются требования к лизингополучателю Наличие лицензии Кредитная организация должна иметь лицензию Лицензия не требуется Лицензия не требуется Лицензия не требуется Порядок приобретения имущества Имущество приобретает заемщик самостоятельно Имущество приобретает заемщик самостоятельно Имущество находится на балансе арендодателя и передается затем арендатору Имущество приобретает лизинговая компания и затем передает его лизингополучателю Переход собственности Приобретая имущество с помощью банковского кредита, компания сразу становится его собственником Приобретая имущество с помощью займа, компания сразу становится его собственником На время действия договора предмет аренды находится в собственности арендодателя и является собственностью арендодателя На время действия договора предмет лизинга находится в финансовой аренде у лизингополучателя и является собственностью лизингодателя Страхование имущества Как правило, банки требуют страхования имущества Как правило, кредиторы требуют страхования имущества Страхование, как правило, не требуется Лизингодатель, как правило, требует страхования имущества


Рекомендации по договору лизинга

1. В соответствии с гл. 34 ГК РФ финансовая аренда (лизинг) является одной из разновидностей арендных правоотношений. Поэтому рекомендации по договору лизинга соответствуют рекомендациям по договору аренды.

Можно выделить ситуации, когда какой-то механизм выгоднее использовать.

2. Использование аренды предпочтительнее лизинга в следующих ситуациях:

- компания не имеет гарантированного источника выручки, например использование строительной компанией строительной техники;

- когда машины и оборудование требуются на короткое время;

- в случае, если требуется упрощенная процедура получения техники, оборудования;

- когда нет возможности взять кредит, заем или имущество в лизинг в связи с неблагоприятными финансовыми показателями, отсутствием предмета залога, поручителей и т.д.;

- выполнение нетипичных работ.

3. Использование лизинга предпочтительнее кредитного договора и договора займа:

- требуется ускоренная амортизация имущества с целью дальнейшей продажи амортизированного имущества;

- лизинг требует меньших гарантий, чем при кредите, а также предусматривает более простую процедуру оформления;

- налогооблагаемая прибыль сокращается за счет более быстрого отнесения стоимости имущества на себестоимость продукции;

- лизинг уменьшает налог на имущество за счет ускоренной амортизации;

- законодательство о лизинге позволяет зачитывать НДС ежемесячно по мере уплаты лизинговых платежей, а не в конце сделки, как при кредите.

4. Использование кредита предпочтительнее лизингового договора:

- в случае, если приобретается не одна вещь, а комплекс различных товаров, оборудования, производится ремонт, т.е. цели кредита могут быть различны;

- проценты по кредитам и займам часто ниже, чем по договору лизинга;

- заемщик становится собственником имущества, приобретенного с привлечением заемных средств, поэтому компании, использующие имущество в дальнейшем в качестве инвестиционных активов, должны помнить о том, что в случае с кредитованием на балансе появляются сразу значительные активы, что можно использовать при оценке инвестиционной привлекательности.

С учетом того что наш потенциальный потребитель уже привык к кредитам, процедура на сегодняшний день стала более прозрачна и понятна. В банковской сделке участвуют всего два контактных лица - заемщик и банк, а в лизинге целая цепочка - лизингодатель, лизингополучатель, продавец того или иного оборудования.

Вместе с тем выбор механизма осуществляется самой компанией, использующей данные механизмы для приобретения недвижимости, оборудования и машин.

Исходя из судебной практики, можно сделать следующие выводы:

1) следите за своевременностью уплаты лизинговых платежей, в противном случае может быть доначислена неустойка, штрафы и пени, размер которых может быть уменьшен по решению суда;

2) в случае невозврата предмета лизинга при одновременном неисполнении обязательств лизинговые платежи взыскиваются в течение всего периода невозврата;

3) существует различная практика в отношении заключения договора на неопределенный срок, поэтому рекомендуется указывать в договоре конкретный срок договора;

4) при заключении договора лизинга компания должна подтвердить экономическую обоснованность данной сделки, например предоставив технико-экономическое обоснование, сравнение тарифов различных компаний, политику продаж, учетную политику, отчет оценщика.

При оценке различных видов договорных отношений были рассмотрены некоторые преимущества и недостатки лизинговых схем, вместе с тем следует особо выделить некоторые иные преимущества и недостатки лизинга, а также определить опасные лизинговые схемы.

К преимуществам лизинга также относится возможность 100% кредитования, кроме того, в условия договора можно включить условие об отсрочке платежа. Нередко малому и среднему бизнесу легче получить оборудование, товар по договору лизинга, чем оформлять договор кредитования или займа, поскольку в качестве обеспечения по договору является само оборудование. Кроме того, лизинговые соглашения могут быть ежемесячными, ежеквартальными, одинаковыми или различными, ставка может быть фиксированной или плавающей, что дает возможность выбора. Также могут быть предусмотрены встречные услуги. При этом арендная плата снижает налогооблагаемую прибыль. Банковские структуры в основном придерживаются одного порядка начисления и списания платежей, не давая заемщику широких возможностей выбора. Риск устаревания оборудования целиком ложится на арендодателя. Арендатор имеет возможность постепенного обновления своего парка оборудования. Сумма платежей по лизингу фиксируется при подписании договора и не зависит от колебаний валютного курса и изменений банковского процента по долгосрочному кредитованию. Так как имущество по лизинговому соглашению учитывается по балансу арендодателя, то арендатор может расширить свои производственные мощности, не затронув этого соотношения. При международных лизинговых операциях арендатор получает налоговые льготы страны арендодателя, что проявляется в снижении выплат, а также в дополнительных услугах (в основном при оперативном лизинге) арендодателя или его представителей (техническое обслуживание и ремонт арендуемого оборудования, консультации по его эксплуатации, передача ноу-хау, поставка запчастей и пр.).

Но лизинговым операциям присущи и недостатки. В целом арендатор не выигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования (в частности, из-за инфляции). Кроме того, научно-технический прогресс делает изделие устаревшим, однако арендные платежи не прекращаются до конца контракта. Стоимость лизинга больше ссуды, но нельзя забывать, что риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя, а потому он берет большую комиссию для компенсации.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме ЛИЗИНГ:

  1. 2.2. Определение лизинга, его отличие от аренды с правом выкупа. Виды лизинга
  2. 9. Влияние соблюдения порядка регистрации договора лизинга, дополнительного соглашения к договору лизинга и (или) лизингового имущества на возможность лизингополучателя учитывать лизинговые платежи и амортизацию лизингового имущества в целях налогообложения прибылиРегистрация договора лизинга Официальная позиция налоговых органов
  3. 8. АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИ ЗА АРЕНДУЕМОЕ(ПРИНЯТОЕ В ЛИЗИНГ) ИМУЩЕСТВО (В ТОМ ЧИСЛЕ ЗЕМЕЛЬНЫЕУЧАСТКИ),А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕТСЯ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, РАСХОДАМИ, УЧИТЫВАЕМЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 10 П. 1 СТ. 264 НК РФ, ПРИЗНАЮТСЯ:У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ - АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИЗА ВЫЧЕТОМ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ПО ЭТОМУ ИМУЩЕСТВУ, НАЧИСЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 259 НК РФ;У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
  4. 15. Как учитывается в налоговом учете лизингополучателя предмет лизинга после завершения договора лизинга и перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю?Официальная позиция налоговых органов
  5. 2.19. Расторжение договора лизинга, завершение договора лизинга
  6. 4. Имеет ли право лизингополучатель, получивший в лизинг до 01.01.2002 легковой автомобиль стоимостью более 300 тысяч рублей и (или) пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 тысяч рублей, применять после 01.01.2002 в отношении указанного имущества методы и нормы амортизации, существовавшие на момент получения его в лизинг, а также повышающий коэффициент не выше 3 и не применять понижающий коэффициент 0,5?
  7. Лизинговые платежи, авансы по договору лизинга
  8. 3.2.3. Международный лизинг
  9. Оперативный лизинг
  10. основные типы лизинга
  11. 2.1. Законодательство о лизинге
  12. Основные формы лизинга