Классификация затрат

Вопросы классификации затрат рассматриваются в российском законодательстве.

На основании п. 8 ПБУ 10/99 перечень статей затрат на производство устанавливается компанией самостоятельно исходя из специфики вида деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Рассмотрим классификацию затрат исходя из норм налогового законодательства. Прежде всего необходимо отметить, что расходами для целей налогообложения признаются:

1 - обоснованные затраты;

2 - документально подтвержденные затраты;

3 - произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целом расходы подразделяют на две большие группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией:

- материальные (ст. 254 НК);

- расходы на оплату труда (ст. 255 НК);

- амортизация (ст. ст. 256 - 259 НК);

- прочие расходы (ст. ст. 260 - 264 НК);

2) внереализационные расходы (ст. 265 НК):

- отрицательные курсовые и суммовые разницы;

- проценты к уплате;

- признанные должником или по решению суда штрафные санкции;

- расходы предшествующих периодов, выявленные в отчетном году;

- некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий и иных чрезвычайных происшествий;

- другие расходы.

Рассмотрим более подробно виды расходов, которые включаются для целей налогообложения, а следовательно, в себестоимость.

Расходы, связанные с производством и реализацией:

6) расходы, связанные с производством, хранением, доставкой;

7) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт;

8) освоение природных ресурсов, научные исследования;

9) обязательное и добровольное страхование;

10) прочие.

Материальные расходы:

6) на приобретение сырья и материалов при производстве товаров, упаковке, подготовке к реализации;

7) приобретение инструментов;

8) приобретение комплектующих;

9) приобретение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

10) расходы, связанные с содержанием основных средств, иного имущества;

а также:

1) природоохранные мероприятия;

2) потери от недостачи, порчи в пределах норм;

3) технологические потери при производстве и транспортировке;

4) горно-подготовительные работы.

Расходы на оплату труда:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников;

6) компенсации за неиспользуемый отпуск;

7) вознаграждения за выслугу лет;

8) районные надбавки;

9) стоимость проезда к районам Крайнего Севера;

10) доплаты по временной нетрудоспособности;

11) суммы платежей по обязательному страхованию работников.

Амортизация.

Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые:

1) используются более 12 месяцев;

2) стоимостью более 40 тыс. руб.;

3) используются для извлечения дохода (ст. 256 НК РФ).

Не подлежат амортизации:

1) земля;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений;

3) имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования;

4) объекты внешнего благоустройства;

5) издания;

6) иное.

При этом при определении себестоимости многие организации не высчитывают себестоимость.

Прочие расходы:

21) суммы налогов, сборов, пошлин;

22) расходы на сертификацию, комиссионные сборы;

23) портовые, аэродромные сборы;

24) подъемные в пределах норм;

25) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

26) расходы по набору работников;

27) оказание услуг по гарантийному ремонту;

28) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

29) расходы на содержание служебного транспорта;

30) командировочные расходы;

31) юридические и информационные услуги;

32) обучение;

33) приобретение программ ЭВМ;

34) освоение новых производств;

35) ведение бухучета;

36) встреча делегаций;

37) расходы по договорам гражданско-правового характера;

38) взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев;

39) выплата пособий по временной нетрудоспособности;

40) иные.

Внереализационные расходы:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных мощностей;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога;

16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков).

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов.

Обратите внимание, что при калькулировании себестоимости в калькуляцию не включаются затраты, которые не учитываются для целей налогообложения (ст. 270 НК):

- на выплату дивидендов;

- на уплату налога на прибыль;

- на уплату штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды;

- расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества;

- и т.д.

Также в калькуляцию не следует включать следующие виды расходов:

1) суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

2) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

3) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;

4) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами;

5) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером;

6) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

7) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

8) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

9) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

10) в виде сумм материальной помощи работникам;

11) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

12) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

13) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования;

14) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;

15) на оплату путевок на лечение или отдых;

16) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

17) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

18) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

19) в виде расходов учредителя доверительного управления;

20) в виде средств пенсионных накоплений.

Рассмотрим практический пример калькулирования себестоимости, установленный на законодательном уровне в Методических рекомендациях (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минпромнауки России 26 декабря 2002 г.

Пример. Расчет себестоимости пиломатериалов, щепы, технологических опилок.

Исходные данные.

Цена приобретения 1 куб. м пиловочного сырья - 37 руб.

Распилено сырья - 131,2 куб. м.

Выработано неторцованных пиломатериалов - 66,4 тыс. куб. м.

Выработано торцованных пиломатериалов - 57,6 тыс. куб. м.

Стоимость обработки 1 куб. м щепы - 2,58 руб.

Стоимость обработки 1 куб. м опилок - 0,96 руб.

Таблица 1

Баланс сырья, распиленного на агрегате ЛАПБ

Вид продукции Условное обозначение Объем, тыс. куб. м Доля, % от распиленного сырья
Пиломатериалы торцованные Пт 57,6 43,9
Несортированная щепа:
всего Щнс 49,8 37,9
кондиционная Щк 44,9 34,2
отсев Що 4,9 3,7
Кусковые отходы от торцовки досок:
всего Ок 8,6 6,6
щепа кондиционная Щко 7,8 6,0
отсев Щоо 0,8 0,6
Опилки Ом 8,0 6,1
Усушка, распыл УР 7,2 5,5

На основе баланса распиленного сырья (табл. 1) определяется доля древесины, израсходованной на выработку каждого вида продукции, по формулам:

П = ПТ + Ок + УР. (1) П = 43,9 + 6,6 + 5,5 = 56,0.

Щ = Щк + Що. (2) Щ = 34,2 + 3,7 = 37,9.

О = Ом. (3) О = 6,1.

где П, Щ, О - доля древесины, израсходованной на выработку пиломатериалов, щепы и опилок (учитываются опилки, реализованные на сторону, своим непромышленным хозяйствам и используемые в производстве).

В результате выполненных по формулам (1, 2, 3) расчетов получены коэффициенты распределения общих затрат на обработку по видам продукции: пиломатериалы - 0,56, щепа технологическая - 0,38, опилки - 0,06.

Стоимость пиловочного сырья распределяется по видам продукции с учетом ее потребительской стоимости. Для расчета стоимости сырья для производства щепы технологической применяется формула:

Ссi = Пщ / П - Со, (4)

где Ссi - стоимость сырья в цене щепы;

Пщ - цена 1 куб. м щепы технологической;

П - прибыль в цене (38,7%);

Со - стоимость обработки.

После определения стоимости сырья (Сс) определяем цену отходов по формуле:

Ц = Сс / Кр, (5)

где Кр - норма расхода сырья на 1 куб. м технологической щепы для ЦБП - 1,15, ДВП, ДСП и гидролиза - 1,1.

В нашем примере вырабатывается технологическая щепа для ЦБП марок Ц-1, Ц-2, Ц-3 хвойных пород, для ДСП (ПС) и гидролиза - ГП-1.

Таблица 2

Расчет стоимости технологической щепы по назначениям

(цифры условные)

Назначение и порода щепы Марки Объем производства, куб. м Цена 1 куб. м щепы, руб. Стоимость щепы, тыс. руб.
Щепа сульфитная (ель, пихта) Ц-1 Ц-2 178,7 21,4 45-00 43-79 8041,50 937,11
Щепа сульфатная (все хвойные породы) Ц-3 14,8 39-00 577,20
Итого ЦБП хвойн. 214,9 44-47 9555,81
Щепа для ДСП ПС 7,4 30-00 222,00
Щепа для гидролиза ГП-1 1,7 30-00 51,00
Итого 224,0 43-88 9828,8

Расчеты по определению стоимости отходов лесопиления на агрегатах на основе формул (4, 5) сведены в табл. 3.

Таблица 3

Расчет стоимости отходов для производства щепы

(цифры условные)

Показатели
Средняя цена, руб. 43,88
Рентабельность, % 38,70
Полная себестоимость, руб. 31,64
в т.ч.: - обработка, руб. 2,58
- стоимость сырья, руб. 29,06
Норма расхода, куб. м/куб. м 1,148
Стоимость 1 куб. м отходов, руб. 25,31

Для расчета стоимости отходов, полученных на агрегатах и используемых для производства 1 куб. м опилок, из цены 1 куб. м опилок вычитают стоимость обработки и нормативную прибыль, заложенную в цену (в размере 20,8%):

3 x 100

------- = 0,96 = 1,52 руб.

120,8

Распределение общих расходов от агрегата на выпускаемые виды продукции (пиломатериалы, щепу технологическую и опилки) представлено в табл. 4.

Таблица 4

Распределение общих расходов на агрегате по видам продукции

(цифры условные)

Статьи расходов Расходы на агрегате, тыс. руб. Распределение расходов
пиломатериалы 56% щепа технологическая 38% опилки 6%
Израсходовано сырья, тыс. куб. м 131,2 73,5 49,8 7,9
Стоимость сырья 4854,4 3582,0 1260,4 12,0
Оплата труда производственных рабочих 58,1 32,5 22,0 3,6
Суммы единого социального налога 20,7 11,6 7,8 1,3
Суммы начисленной амортизации 43,1 24,2 16,3 2,6
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования 17,2 9,6 6,5 1,1
Цеховые расходы 0,8 0,4 0,3 0,1
Цеховая себестоимость 4994,3 3660,2 1313,4 20,7
на единицу - 49,80 26,37 2,62

Таким образом, стоимость сырья в щепе технологической (табл. 4) равна 1260,4 тыс. руб. (25,31 x 49,8), стоимость сырья в затратах на производство опилок равна 12,0 тыс. руб. (1,52 x 7,9). Стоимость сырья, израсходованного на производство пиломатериалов, равна 3582,0 и определяется путем вычитания из общей стоимости пиловочного сырья 4854,4 тыс. руб. стоимости сырья на технологическую щепу - 1260,4 тыс. руб. и стоимости опилок - 12,0 тыс. руб. (4854,4 - 1260,4 - 12,0).

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Классификация затрат:

  1. 4.4. Классификация затрат по их экономическомусодержанию
  2. 4.1. Анализ классификации затрат.
  3. ТЕМА 3. ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.
  4. 1.2.КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
  5. 4.7. Классификация затрат по их динамике
  6. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
  7. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
  8. ТЕМА 3. ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.
  9. 2.1.Принципы классификации затрат для целей управления.
  10. 4.11. Классификация затрат для целей контроля и регулирования
  11. 4.4.2. Классификация затрат по статьям калькуляции
  12. 3.2 Классификация затрат и ее использование в управленческом учете
  13. Классификация затрат в себестоимости продукции
  14. 2.3.Классификация затрат для целей управления прибылью в условиях рынка.
  15. 1.2. Классификация затрат экологического назначения
  16. 6.2 КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
  17. 9.1. Задачи учета затрат на производство и их классификация
  18. 4.10.Классификация затрат по отношению к данному управленческому решению
  19. 2.4.Классификация затрат для целей эффективного контроля и регулирования.