Иные ограничения

Также в законодательстве установлены иные ограничения. Так, с 1 января 2011 г. казенные учреждения не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 17 ноября 2009 г. N Ф09-8984/09-С3 по делу N А76-4415/2009-47-29 суд указал, что согласно пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, введенному в действие Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения. Налогоплательщик является бюджетным учреждением и в своей деятельности осуществляет также операции, не признаваемые объектом налогообложения, следовательно, учреждение должно вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Однако, поскольку налоговая база по налогу на добавленную стоимость, послужившая основой для исчисления налоговым органом в оспариваемом решении сумм налога, пени и штрафов к взысканию, не носит объективного характера, является предположительной, суды правомерно признали недействительным решение инспекции в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафов.

Кроме того, с 2008 г. не вправе применять УСН все иностранные организации (ранее - только те, которые имели на территории РФ филиалы, представительства и иные обособленные подразделения) (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Также в Налоговом кодексе установлено, что не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Из перечисленных ограничений одним из самых спорных является наличие филиалов и представительств. Может ли быть признано обособленное подразделение филиалом или представительством? Например, еще в 2004 г. суды встали на защиту компании, имеющей обособленные подразделения в виде аптечных пунктов (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2004 г.

N А74-462/04-К2-Ф02-2841/04-С1). Однако к противоположному мнению пришли судьи в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 21 декабря 2010 г. N Ф03-8409/2010 по делу N А73-1395/2010, указав, что право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, а также право перехода на упрощенную систему налогообложения предоставляется только самому юридическому лицу, а не его обособленному подразделению при наличии условий, предусмотренных НК РФ. При этом организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. При этом судом дается оценка норм ГК РФ. Понятия "филиал" и "представительство" приведены в ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно положениям названной нормы представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Из приведенных норм права следует, что если обособленное подразделение не содержит признаков филиала или представительства, перечисленных в ст. 55 Гражданского кодекса РФ, то оно таковым не является. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 19 февраля 2009 г. N Ф03-206/2009 по делу N А04-4408/2008.

Исходя из приведенной судебной практики, можно сделать вывод о том, что данный вопрос является чрезвычайно сложным.

К сожалению, пределы применения "упрощенки" вызывают множественные споры как в части превышения установленных законом значений, так и в части постоянного изменения законодательства, имеющихся у компаний документов, например в части подтверждения стоимости основных средств.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Иные ограничения:

  1. 2.1. Модели занятости на рынках рабочей силы с ограниченными ресурсами и с ограниченным спросом
  2. 17.5. Признание гражданина ограниченно дееспособным, недееспособным, ограничение или лишение несовершеннолетнего права самостоятельно распоряжаться доходами
  3. § 5. Признание гражданина ограниченно дееспособным, недееспособным, ограничение или лишение несовершеннолетнего права самостоятельно распоряжаться доходами
  4. § 4. Ограничение дееспособности гражданина, признание гражданина недееспособным, ограничение или лишение несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами
  5. § 5. Ограничение дееспособности гражданина, признание гражданина недееспособным, ограничение или лишение несовершеннолетнего права самостоятельно распоряжаться своими доходами
  6. Иные документы и материалы.
  7. 7. Иные документы
  8. § 10. Иные виды наказания
  9. Иные документы и материалы
  10. § 6. ИНЫЕ МЕРЫ ПРОЦЕССУАЛЬНОГО ПРИНУЖДЕНИЯ
  11. § 7. Иные средства доказывания
  12. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПОСОБИЯ, ИНЫЕ ВЫПЛАТЫ И КОМПЕНСАЦИИ
  13. ИНЫЕ МЕРЫ УГОЛОВНО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА
  14. 4. Иные транспортные преступления
  15. 6. Иные документы и материалы