загрузка...

Договор поручения

Под договором поручения понимается соглашение, в силу которого одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, права и обязанности из которых возникают непосредственно у доверителя.

Пример простой схемы и ее налогообложения.

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Доверитель ├────────────────────────────>│Поверенный │

└────────────────────┘ └──────────────────────┘

Налоги Поверенный Доверитель
НДС Посреднические услуги, даже если они связаны с реализацией льготируемых товаров (работ, услуг), всегда облагаются налогом по ставке 18% Облагается НДС
Налог на прибыль Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Доходы будут включаться независимо от того, что агент самостоятельно удерживает из сумм, поступающих к нему за счет принципала, агентское вознаграждение У доверителя образуются расходы

Договор поручения может быть переквалифицирован в договор другого рода. В случае переквалификации договора возможны следующие негативные последствия:

- непринятие в расходы суммы агентского вознаграждения;

- доначисление штрафов и пени.

Переквалифицированы могут быть следующие договоры.

Переквалификация Судебная практика
Если по договору поручения поверенный обязуется осуществлять перевозку от имени доверителя, но доверенность на имя поверенного не выдавалась. Соответственно, данный договор может быть переквалифицирован в договор перевозки Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 августа 2009 г. по делу N А05-3994/2009
Договор поручения о перечислении денежных средств является незаключенным, если в нем нет точного указания на их получателя Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2007 г. по делу N А56-7060/2007

Данная схема сама по себе является рискованной. Рискованной она является, прежде всего, в части признания доходов и расходов.

Доходы включают следующие поступления от посреднической деятельности (Письмо Минфина России от 19 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/61):

- посредническое вознаграждение как плату за оказанные доверителю услуги;

- дополнительное вознаграждение комиссионера в случае, когда он принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере) (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Если доверитель применяет метод начисления, то сумма предоплаты в расходы не включается на основании п. 14 ст. 270 НК РФ. При кассовом методе оплата является одним из условий для признания расхода.

Налоговые органы иногда рассматривают договор поручения в качестве способа занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, возникают риски доначисления налога на прибыль.

Также может возникнуть вопрос использования ЕНВД для данного вида услуг. Посредник оказывает посреднические услуги и получает за это вознаграждение. Данное вознаграждение и формирует доходы посредника от предпринимательской деятельности. Они должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения.

Ведь посредническая деятельность не поименована в числе "вмененных" видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Данный вывод озвучен также в Постановлении ФАС Уральского округа от 22 апреля 2009 г. N Ф09-3367/08-С3.

Например, судебные споры могут возникнуть о нулевой ставке НДС при экспорте.

Для подтверждения экспорта необходим договор поручения Для подтверждения экспорта договор поручения не требуется
Письмо Минфина России от 5 мая 2006 г. N 03-04-08/92 Постановление Президиума ВАС РФ от 2 февраля 2010 г. N 4588/08 по делу N А33-12967/2007

Вместе с тем для минимизации налоговых рисков рекомендуется руководствоваться следующими рекомендациями.

Рекомендации Решение суда
В договоре должны быть сформулированы четко юридические действия, которые должен совершить поверенный Постановление ФАС Поволжского округа от 26 мая 2010 г. по делу N А57-9906/2009
В договоре должны указываться только осуществимые действия Постановление ФАС Поволжского округа от 26 мая 2010 г. по делу N А57-9906/2009
Оплата может быть по условиям договора поставлена в зависимость от достижения определенного результата, который поверенным может быть достигнут или нет Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23 ноября 2009 г. по делу N А43-290/2008-29-1

Очень важным является условие о доверенности. При отсутствии доверенности поверенный не вправе заключать договоры от имени доверителя. Данный вывод сделан в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12 сентября 2008 г. N Ф03-А51/08-1/3825 по делу N А51-774/200836-41. Однако имеется и противоположная позиция, в соответствии с которой договор поручения лежит в основе отношений представительства. Представитель может выступать от имени представляемого в силу и в пределах предоставленного ему полномочия. Полномочие представителя (поверенного) по договору поручения, в соответствии со ст. 975 ГК РФ, основано на доверенности, которую ему обязан выдать доверитель. Отсутствие доверенности влечет недействительность сделки. Данный вывод следует из Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 сентября 2008 г. N Ф03-А59/08-1/3974 по делу N А59-293/08-С8. При этом если сам договор продлен, то и доверенность подлежит продлению. Такой вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 17 сентября 2009 г. N КГ-А40/8961-09 по делу N А40-36065/09-50-301.

Таким образом, при отсутствии доверенности вы можете столкнуться со следующими негативными последствиями:

- поверенный не сможет представлять ваши интересы в налоговых органах;

- поверенный не сможет участвовать в судебных спорах по вопросам налогообложения.

Кроме того, налоговые органы могут предпринять попытку оспаривания затрат по договору поручения.

Рекомендации по договору поручения

1. Правильно определите предмет договора поручения. Договором поручения опосредуется предоставление услуг по совершению юридических значимых действий. Важно заметить, что понятие юридических действий шире понятия сделок, ибо охватывает также, например, действия судебного представителя по гражданским и уголовным делам, действия патентного поверенного и тому подобные действия, не сводящиеся к совершению сделок.

2. Предоставьте поверенному только необходимые полномочия. На основе таких юридических действий у доверителя возникают права и обязанности по сделке, совершенной поверенным. Таким образом, договор поручения есть договор о представительстве одного лица от имени другого. Повышенные полномочия могут привести к убыткам.

3. Установите условия хотя бы о минимальном вознаграждении. Следует различать возмездный договор поручения и договор безвозмездного поручения. Первый порождает отношения представительства и обязательство по оказанию посреднических услуг. Безвозмездный же договор поручения порождает исключительно отношения представительства.

4. Установите меру ответственности поручителя и поверенного лица.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Договор поручения:

  1. 5.16. Договор поручения. Агентский договор
  2. 75. ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ
  3. 48. ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ
  4. 12.4.3 Договор поручения
  5. Договор поручения
  6. 17.14. Договор поручения
  7. § 6. ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ (MANDATUM)
  8. § 143. Договор поручения (mandatun) 527.
  9. 15.11.Исполнение иностранных судебных поручений в соответствии с международными договорами
  10. § 5. Исполнение судебных поручений иностранных судов и обращение судов Российской Федерации с поручениями к иностранным судам