Договор хранения

По нему одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Пример простой схемы и ее налогообложения.

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Хранитель ├────────────────────────────>│Поклажедатель │

└────────────────────┘ └──────────────────────┘

Обратите внимание на тот факт, что единственным существенным условием договора хранения является его предмет. Данный вывод прослеживается также в судебной практике, например в Определении ВАС РФ от 25 сентября 2009 г. N ВАС-12131/09 по делу N А79-6114/2008, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта 2010 г. по делу N А33-12082/2009, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2010 г. по делу N А46-16387/2009.

В договоре необходимо установить стоимость и место хранения, однако исходя из судебной практики данные условия не являются существенными.

Несущественное условие Решение суда
Стоимость по договору Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта 2010 г. по делу N А33-12082/2009
Место хранения Постановление ВАС РФ от 17 мая 2005 г. N 15812/04 по делу N А55-9765/3-7

Порядок налогообложения можно представить следующей схемой.

Налоги Хранитель Поклажедатель Риски сделки
НДС Эта операция НДС не облагается. Ведь объектом налогообложения НДС является реализация (ст. 146 НК РФ) Эта операция НДС не облагается. Ведь объектом налогообложения НДС является реализация (ст. 146 НК РФ) - оформите документы для обеспечения надлежащего хранения
Налог на прибыль У хранителя образуются доходы. В случае утраты товара убытки, штрафы и пени относятся к внереализационным расходам Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ) - не подменяйте договор хранения другими видами договоров

Рискованные схемы

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Поклажедатель ├────────────┬────┬──────────>│Хранитель │

└────────────────────┘ /│\ /│\ └──────────────────────┘

│ │

┌─────────────────────────────────┴─┐┌─┴──────────────────────────────────┐

│Вместо договора аренды заключается ││Вместо договора поставки заключается│

│договор хранения. Эта схема ││несколько договоров: договор │

│используется в случае, если ││перевозки, купли-продажи, хранения и│

│договор аренды невозможно оформить ││т.п. Эта схема позволяет увеличить │

│и, следовательно, принять расходы, ││затраты покупателя и влияет на налог│

│например при отсутствии ││на прибыль │

│свидетельства о собственности, при ││ │

│необходимости проведения конкурса, ││ │

│отсутствии согласия арендодателя на││ │

│субаренду и пр. ││ │

└───────────────────────────────────┘└────────────────────────────────────┘

В данной схеме мы видим подмену одного понятия другим.

То есть налоговые риски возникают в случае, если компания хочет заменить один вид расходов другим в целях признания их в целях налогообложения. Однако налоговые органы могут постараться оспорить правомерность расходов.

Исходя из судебной практики, возможно определить следующие виды переквалификации договоров.

Вид переквалификации Судебное решение
Предоставление места под стоянку транспортного средства без обязательства обеспечить его сохранность не квалифицируется как договор хранения Постановление ФАС Московского округа от 17 марта 2010 г. N КГ-А40/1659-10 по делу N А40-85394/08-55-808
Квалификация договора в качестве договора займа, если по договору хранителю предоставлено право распоряжаться вещью Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 января 2004 г. N А79-4150/2003-СК2-4016
Переквалификация договора в договор аренды, если сумма оплаты зависит от площади используемого помещения Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2009 г. по делу N А13-1664/2007

Переквалификация договора приводит к следующим негативным последствиям:

- непризнание расходов;

- доначисление налога на прибыль;

- доначисление НДС.

Вместе с тем при переквалификации договора судебные органы могут встать на сторону налогоплательщика. Например, налогоплательщик может заключить договор аренды и договор хранения отделимых улучшений, желая увеличить свои затраты. Но в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 сентября 2006 г. N А33-26671/05-Ф02-4547/06-С2 по делу N А33-26671/05 судом был сделан вывод о том, что улучшения арендованного имущества могут быть объектом хранения.

В целом также можно использовать следующие рекомендации в целях минимизации налогового бремени.

Рекомендация Решение суда
Предмет договора должен быть сформулирован конкретно Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2010 г. по делу N А46-16387/2009
Договор хранения может содержать условие о праве выкупа хранителем имущества. Таким образом, фактически договор хранения может подменять собой договор лизинга Постановление ФАС Поволжского округа от 8 июля 2010 г. по делу N А65-28915/2009
Условиями договора стороны могут предусмотреть размер компенсации за то, что хранитель пользовался имуществом Постановление ФАС Центрального округа от 3 февраля 2010 г. N Ф10-5881/2009 по делу N А35-3904/2009
Стороны должны подписывать двусторонние акты приема-передачи Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 мая 2010 г. по делу N А43-6531/2009
В качестве подтверждающего расходы документа может быть использована товарная накладная. Товарные накладные свидетельствуют о соблюдении письменной формы договора. Факт передачи имущества на хранение наряду с другими доказательствами может подтверждать счет-фактура Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 января 2008 г. по делу N А43-5135/2004-3-155. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 апреля 2010 г. по делу N А53-13471/2009

Гражданский кодекс РФ предусматривает четыре вида посреднического договора:

- поручения (гл. 49 ГК РФ);

- комиссии (гл. 51 ГК РФ);

- агентирования (гл. 52 ГК РФ);

- транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, Федеральный закон от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").

Рекомендации по договору хранения

1. При отсутствии в договоре существенных условий договор признается судами незаключенным. Поэтому согласуйте договор хранения. В силу ст. ст. 886 и 900 Кодекса по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности, если договором не предусмотрено хранение с обезличением (ст. 890 Кодекса) (Определение ВАС РФ от 14 апреля 2011 г. N ВАС-4124/11 по делу N А60-26904/2010-С4). Условие о предмете является согласованным, когда оно сформулировано достаточно конкретно.

2. Укажите в договоре условие о вознаграждении. Однако обратите внимание, что условие о вознаграждении не является существенным условием договора хранения (Постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2010 г. N КГ-А40/10184-10-П по делу N А40-24222/08-24-214).

3. Оформите доверенность на поклажедателя. Постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2010 г. N КГ-А40/10184-10-П по делу N А40-24222/08-24-214.

4. Не допускайте норм, позволяющих переквалифицировать договор хранения. Если по договору хранения сумма оплаты зависит от площади используемого помещения, то такой договор признается договором аренды и нормы о хранении к нему не применяются (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2009 г. по делу N А13-1664/2007).

5. Договор хранения может содержать условие о праве выкупа хранителем имущества (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 декабря 2010 г. по делу N А29-719/2010).

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Договор хранения:

  1. 17.8. Договор хранения
  2. 5.17. Договор хранения
  3. 72. ДОГОВОР ХРАНЕНИЯ (ПОКЛАЖИ)
  4. 45. ДОГОВОР ХРАНЕНИЯ (ПОКЛАЖИ)
  5. 12.3.3 Договор хранения или поклажи
  6. (УШ.3.3) Договор хранения.
  7. § 3. ДОГОВОР ХРАНЕНИЯ ИЛИ ПОКЛАЖИ (DEPOSITUM)
  8. § 136. Договор хранения или поклажи (depositum) 475.
  9. 9.2. Законодательная база оказания банками услуг хранения
  10. 14.6.1. "Подразумеваемые" издержки по хранению
  11. 4 ХРАНЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ
  12. § 231. В) Поклажа (хранение)
  13. 9.1. Банковские услуги хранения: содержание, условия и порядок оказания
  14. 13.2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
  15. Статья 224. Небрежное хранение огнестрельного оружия
  16. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В МЕСТАХ ХРАНЕНИЯ И В БУХГАЛТЕРИИ
  17. 2.1. Необходимость и целесообразность хранения денег в банках