Договор дарения

Основное определение: одна сторона (даритель) передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

┌──────────────────────────────────────┐

│ Существенные условия договора дарения│

└─┬──────────┬────┬────┬─────────────┬─┘

\│/ │ │ │ \│/

┌───────────────────┴───────┐ │ │ │ ┌──────────┴──────────────────┐

│Предмет договора дарения │ │ │ │ │Договор дарения недвижимости │

│ │ │ │ │ │подлежит регистрации │

└───────────────────────────┘ │ │ │ └─────────────────────────────┘

\│/ │ \│/

┌─────────────────────────┴─┐ │ ┌─┴─────────────────────────┐

│Право отказаться от подарка│ │ │Письменная форма │

│у одаряемого │ │ │по договору более 5 МРОТ │

└───────────────────────────┘ │ └───────────────────────────┘

\│/

┌────────────────┴──────────────────┐

│Свобода от прав третьих лиц подарка│

└───────────────────────────────────┘

Пример простой схемы и ее налогообложения

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Даритель ├──────────────────────────────>│Одаряемый │

└────────────────────┘ └────────────────────┘

В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

Договор дарения недвижимого имущества на основании п. 3 ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌────────┤Документальное подтверждение │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Договор │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├───────>│Акт приемки-передачи │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└───────>│Свидетельство о регистрации прав собственности при дарении │

│собственности │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Налоги Даритель Одаряемый Уменьшение рисков
НДС Подпунктом 1 п.
1 ст. 146 Налогового кодекса установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Исключение составляет дарение родственникам
Фактически является плательщиком НДС. Исключение составляет дарение родственникам - определить стоимость имущества и НДС
Налог на прибыль Исключение имущества из налоговой базы дарителя возможно, только если не нарушается ГК РФ. Это подтверждается судебной практикой - Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря 2005 г., 18 ноября 2005 г. N КА-А40/11321-05 На основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли организаций внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного организацией имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса - оформите документально приход и выбытие имущества
НДФЛ Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ) - дарение между юридическими лицами запрещено

Особенности дарения в части учета доходов

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде │

┌────────┤имущества, полученного российской организацией безвозмездно │

│ │(пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ): │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) │

├───────>│получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) │

│ │передающей организации │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) │

├───────>│передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) │

│ │получающей организации │

│ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) │

└───────>│получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) │

│этого физического лица │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для многих организаций большое значение приобретает дарение акций. Однако коммерческой организации не так уж легко получить акцию (долю) в дар от другой организации или от физического лица:

- от коммерческой организации - поскольку в ст. 575 ГК РФ прямо сказано, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ. Акция (доля) наделяет акционера (участника) правами на участие в управлении делами общества, и поэтому ее сложно назвать "обычным" подарком;

- от физического лица - поскольку подобная сделка может быть признана судом недействительной как совершенная под влиянием заблуждения (ст. 178 ГК РФ), обмана, насилия, угрозы или стечения тяжелых обстоятельств (ст. 179 ГК РФ) либо определена как притворная (ст. 170 ГК РФ), а в таком случае она будет ничтожна. Поскольку физические лица в принятии того или иного решения руководствуются больше эмоциями и подвержены влиянию третьих лиц, то коммерческие организации предпочитают не рисковать и приобретают акцию (долю) на возмездной основе, даже если физическое лицо готово им безвозмездно передать свою акцию (долю).

Ограничений на безвозмездную передачу акции (доли) от коммерческой организации физическому лицу нет, поэтому коммерческая организация может подарить акцию (долю) физическому лицу и стоимость такой акции (доли) для дарителя будет расходом, не уменьшающим его налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Пока не доказано иное, именно стоимость акции (доли), указанная сторонами в договоре, будет являться налоговой базой при исчислении налога. При этом необходимо помнить, что налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов.

Согласно ст. 40 НК РФ цена, примененная сторонами сделки, не должна отклоняться в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичной (однородной) акции (доли).

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Договор дарения:

  1. Договор купли-продажи .Договор дарения
  2. 17.3. Договор дарения
  3. Форма договора дарения
  4. 4. Договор дарения жилого помещения
  5. § 8. Договор дарения жилого помещения (жилого дома)
  6. § 2. Дарение
  7. 13.2. Дарение
  8. § 5. Дарение жилого помещения
  9. Дарение в строительстве
  10. Дарение
  11. Доходы, получаемые в порядке наследования или дарения
  12. 21.7. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
  13. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения