2. Анализ себестоимости по видам расходов на примере накладных расходов

Анализ себестоимости проводят после окончания планового периода по величине отклонений по двум направлениям:

- отклонение вследствие изменения сумм расходов;

- отклонение вследствие изменения нагрузки.

В зависимости от того, исходят ли при сравнении плановых фактических затрат из учета полных плановых или предельных плановых издержек, отклонения в загрузке выявляют по-разному, а в расходовании - одинаково для двух методов учета затрат.

Отклонения в расходовании при гибком учете полных плановых затрат и учете предельных плановых затрат устанавливают по формуле:

Затраты фактические - Затраты плановые (при фактической загрузке) = Отклонения.

Анализ этого отклонения позволяет выявить ту часть накладных расходов, которая вызвана неэффективностью производственного процесса, и создать основу для исправления положения.

Пример контроля накладных расходов в рамках гибкого расчета на базе полных плановых затрат приведен в таблице.

Анализ накладных расходов в рамках гибкого расчета на базе

полных плановых затрат, усл. ден. ед.

Виды расходов Затраты плановые Затраты фактические Отклонения
Усл. ден. ед. %
Расходы пропорциональные, всего 7 835 7 934 +99
Заработная плата 3 682 3 612 -70 -2
Надбавка за сверхурочные - 200 +200 -
Инструменты и приборы 1 550 1 495 -55 -3,5
Содержание оборудования 476 450 -26 -5,4
Вспомогательные материалы 652 687 +35 +5,3
Топливо и энергия 1 475 1 490 +15 +1,0
Расходы постоянные, всего 7 492 7 512 +20 -
Оклады 2 000 2 000 0 -
Отчисления в фонды 712 712 0 -
Сметные расходы на содержание помещений 2 780 2 800 +20 +0,7
Амортизация 1 700 1 700 0 -
Прочие расходы 300 300 0 -
Итого...
15 327 15 446 +119 7,8
Накопленное отклонение в расходовании (с начала года) - - +924 -

Такой анализ проводят по каждому виду затрат раздельно по местам их возникновения. Если отклонения определять в целом по смете затрат, то появляется опасность того, что позитивные и негативные отклонения по отдельным видам затрат в целом будут уравновешиваться и затушевывать истинные причины неэффективности.

С другой стороны, большое отклонение в расходовании не всегда означает постоянно низкую эффективность использования ресурсов, включаемых в смету накладных расходов, поскольку отклонения могут частично вызываться неопределенностью информации на момент составления плана.

Отклонения по загрузке, в отличие от отклонений по использованию, являются лишь условными расчетными величинами, а не действительным перерасходом ресурсов или их экономией. Такой расчет показывает, какая доля накладных расходов вследствие отклонения фактической загрузки от плановой в расчетах по носителям затрат (продуктам) была отнесена в большей сумме или в недостаточной сумме (по сравнению с планом) на изделия в данном центре затрат .

--------------------------------

Гайфулина Н.П. Информационная значимость планирования и контроля накладных расходов в управлении себестоимостью продукции (работ, услуг) организации // Бухгалтер и закон. 2011. N 7. С. 19 - 22.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме 2. Анализ себестоимости по видам расходов на примере накладных расходов:

  1. 12.5.3. Анализ исполнения бюджета по накладным расходам
  2. АНАЛИЗ РАСХОДОВ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДАЖ
  3. ТЕМА 5. АНАЛИЗ ЗАТРАТ, РАСХОДОВ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  4. Расходы по обычным видам деятельности
  5. ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ
  6. ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ
  7. 3. Накладные расходы по импорту товаров
  8. 2. Накладные расходы по экспорту товаров
  9. ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ (ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ)
  10. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  11. 2.1. УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
  12. Учет накладных расходов
  13. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
  14. 5.3.3. Процедура распределения накладных расходов
  15. ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ (ПРОИЗВОДСТВЕН-НЫЕ)
  16. 5.2. Отнесение накладных расходов на продукцию