3.2.3. Международный лизинг

Одним из основных вопросов, которые необходимо решить лизингополучателю по договору международного лизинга, является вопрос о правомерности учета в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, таможенных платежей, уплачиваемых лизингополучателем в связи с ввозом имущества на территорию РФ по рассматриваемому договору.
Официальная позиция налоговых органов
Вопрос: По договору международного финансового лизинга лизингодатель - иностранное юридическое лицо приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю - резиденту РФ за определенную плату, на определенный срок во временное владение и в пользование с переходом к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель несет все расходы, связанные с таможенным оформлением ввозимого на территорию РФ имущества (предмета лизинга).
Может ли организация-лизингополучатель учесть расходы на таможенное оформление полученного в лизинг имущества до перехода права собственности на него при начислении налога на прибыль и включить эти затраты в состав расходов в периоде, когда она их фактически понесла? Увеличивают ли произведенные таможенные платежи первоначальную стоимость имущества ?
Ответ: Расходы, понесенные в соответствии с договором лизинга лизингополучателем по таможенному оформлению предмета лизинга, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Вместе с тем указанные расходы, при условии их соответствия требованиям ст. 252 Кодекса, могут быть учтены лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
По мнению Департамента, при применении метода начисления, учитывая положения ст. 272 Кодекса, данные расходы следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расходы по таможенному оформлению в рассматриваемой ситуации учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга (Письмо Минфина от 24.10.2005 N 03-0304/1/292 - А.И. Иванеев).
Вопрос: Организация (лизингополучатель) заключила договор лизинга производственного оборудования с иностранным юридическим лицом (лизингодателем). При этом оборудование числится на балансе лизингодателя.
Согласно условиям договора лизинга лизингополучателем оплачены таможенные пошлины при ввозе оборудования на территорию РФ и другие расходы, связанные с таможенным оформлением предмета лизинга, его доставкой и установкой.
Вправе ли организация-лизингополучатель учесть вышеперечисленные расходы для целей налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией?
Ответ: Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса определено, что для целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Расходы, понесенные лизингополучателем, по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.
Указанные расходы могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Кодекса.
При этом расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
С учетом изложенного расходы по таможенному оформлению предмета лизинга, а также расходы по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, осуществленные лизингополучателем в соответствии с условиями заключенного договора лизинга, могут быть отнесены при определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Указанные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 25.01.2005 N 03-03-0104/1/31 - А.И. Иванеев).
Вопрос: Российская организация заключила договор международного финансового лизинга автотранспортных средств. Лизингодателем является лизинговая финансовая компания, зарегистрированная в Нидерландах. Срок лизинга - три года.
Российская организация самостоятельно ввозит автотранспортные средства в Российскую Федерацию и полностью производит таможенные платежи. Автотранспорт используется для осуществления производственной деятельности. Переход права собственности на автотранспортные средства к российской организации произойдет по окончании договора лизинга при условии оплаты всех лизинговых платежей. Каков порядок отнесения расходов на таможенное оформление, связанных с предметом лизинга, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Статьей 1 Конвенции Унидруа о международном финансовом лизинге от 28.05.1988 установлено, что периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.
Статьей 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.
Амортизация начисляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ, как произведение первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации в зависимости от метода, применяемого налогоплательщиком (линейного или нелинейного).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества, в соответствии с которой начисляется амортизация, формируется исходя из расходов лизингодателя. В связи с этим расходы на таможенное оформление, связанные с предметом лизинга, произведенные лизингополучателем и не компенсируемые лизингодателем, не увеличивают первоначальную стоимость лизингового имущества.
Так как организация-лизингополучатель производила таможенные платежи по полученному в лизинг имуществу, не являющемуся собственностью этой организации до наступления момента перехода права собственности на это имущество, то указанные таможенные платежи не увеличивают первоначальную стоимость этого имущества и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Начиная с периода, когда организация получит право собственности на это имущество, таможенные платежи могут быть учтены в его стоимости (Письмо УМНС России по г. Москве от
N 26-12/5493 - А.А. Глинкин).
Напомню, что независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество, его первоначальная стоимость для целей налогообложения формируется исходя из расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, даже если имущество в соответствии с договором международного лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, последний не вправе учитывать уплаченные таможенные платежи в стоимости указанного имущества для целей налога на прибыль. Однако это не является препятствием для учета соответствующих платежей в составе расходов лизингополучателя. Более того, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ прямо предписывает учитывать суммы таможенных пошлин и сборов в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если лизингополучатель желает избежать излишних споров с налоговиками, данные расходы могут учитываться в уменьшение налогооблагаемой прибыли равномерно в течение срока действия договора лизинга в соответствии с рекомендациями, изложенными в вышеприведенном Письме Минфина от
N 03-03-04/1/292. Надо заметить, что аргументация позиции о невозможности единовременного учета таможенных платежей в составе расходов, приведенная в данном Письме, весьма сомнительна. Приведенная в комментируемом Письме ссылка на принцип равномерности признания доходов и расходов, изложенный в ст. 272 НК РФ, относится к ситуации, когда условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг). В рассматриваемой ситуации сам по себе договор международного лизинга не предусматривает получения лизингополучателем каких-либо доходов, в связи с чем указанный принцип пропорциональности, на взгляд автора, применению не подлежит. Те налогоплательщики, которые не боятся споров с фискалами, могут рискнуть учесть таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе имущества по договору международного лизинга, единовременно в периоде их уплаты на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Следующим вопросом, возникающим у лизингополучателей по договору международного лизинга, является вопрос о необходимости выполнения функций налогового агента по налогу на прибыль в отношении лизинговых платежей, выплачиваемых по такому договору.
В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) и облагается у источника выплаты по ставке 20 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).
Сумма налога, удержанная с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога. В случае если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащая удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанным в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:
1) случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 2 ст. 310 НК РФ).
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 3 ст. 310 НК РФ).
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310 НК РФ).
При применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (данный документ должен содержать апостиль - Постановление ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05). В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, вышеуказанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ).
<< | >>
Источник: И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ. 2007

Еще по теме 3.2.3. Международный лизинг:

  1. 3.1.3. НДС при международном лизинге
  2. § 2. Договор международного финансового лизинга
  3. 8.1.Понятие « Международное частное валютное право «. Финансовый лизинг
  4. 2.2. Определение лизинга, его отличие от аренды с правом выкупа. Виды лизинга
  5. 9. Влияние соблюдения порядка регистрации договора лизинга, дополнительного соглашения к договору лизинга и (или) лизингового имущества на возможность лизингополучателя учитывать лизинговые платежи и амортизацию лизингового имущества в целях налогообложения прибылиРегистрация договора лизинга Официальная позиция налоговых органов
  6. 8. АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИ ЗА АРЕНДУЕМОЕ(ПРИНЯТОЕ В ЛИЗИНГ) ИМУЩЕСТВО (В ТОМ ЧИСЛЕ ЗЕМЕЛЬНЫЕУЧАСТКИ),А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕТСЯ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, РАСХОДАМИ, УЧИТЫВАЕМЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 10 П. 1 СТ. 264 НК РФ, ПРИЗНАЮТСЯ:У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ - АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИЗА ВЫЧЕТОМ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ПО ЭТОМУ ИМУЩЕСТВУ, НАЧИСЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 259 НК РФ;У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
  7. 15. Как учитывается в налоговом учете лизингополучателя предмет лизинга после завершения договора лизинга и перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю?Официальная позиция налоговых органов
  8. 2.19. Расторжение договора лизинга, завершение договора лизинга
  9. Основные формы лизинга
  10. 4. Имеет ли право лизингополучатель, получивший в лизинг до 01.01.2002 легковой автомобиль стоимостью более 300 тысяч рублей и (или) пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 тысяч рублей, применять после 01.01.2002 в отношении указанного имущества методы и нормы амортизации, существовавшие на момент получения его в лизинг, а также повышающий коэффициент не выше 3 и не применять понижающий коэффициент 0,5?
  11. 2.1. Законодательство о лизинге
  12. 2. 1.2. Виды лизинга
  13. возвратный лизинг
  14. 6.13. Договор о лизинге
  15. Лизинговые платежи, авансы по договору лизинга
  16. Оперативный лизинг
  17. основные типы лизинга
  18. ЛИЗИНГ ФИНАНСОВЫЙ
  19. ЛИЗИНГ
  20. ЛИЗИНГ