загрузка...

3.1.1. Основные претензии, предъявляемые лизингополучателям налоговыми органами при проверке обоснованности применения вычетов по НДС

1) Лизингополучатели не вправе предъявлять НДС к вычету по лизинговым платежам по договорам лизинга, предусматривающим учет имущества на балансе лизингодателя, до момента получения права собственности на лизинговое имущество.
Статья 172 НК РФ говорит о возможности вычета НДС, предъявленного налогоплательщику продавцом при приобретении основного средства, только после принятия на учет указанного имущества. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства". Таким образом, по мнению налоговиков, лизингополучатели не вправе предъявлять НДС к вычету по лизинговым платежам по договорам лизинга, предусматривающим учет имущества на балансе лизингодателя, до момента получения права собственности на лизинговое имущество, так как только в этот момент произойдет отражение лизингового имущества в учете лизингополучателя на счете 01 "Основные средства".
Указанное мнение не учитывает того факта, что договор лизинга, по крайней мере с точки зрения налогообложения, трактуется арбитражными судами в качестве договора на оказание услуг (ФАС Московского округа в Постановлении от 02.08.2004 по делу N КА-А40/6332-04 и др.). Услуга потребляется по мере ее оказания (в случае с лизингом - ежедневно), и счет-фактура, составленный на основе графика начисления лизинговых платежей, является документом, подтверждающим факт ее оказания. В момент отражения счета-фактуры, выданного лизинговой компанией, в бухгалтерском учете лизингополучатель принимает лизинговую услугу (без НДС) на учет (чаще всего проводкой: Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Таким образом, в момент отражения начисленного лизингового платежа в учете (чаще всего это происходит ежемесячно) лизингополучатель выполняет все условия, установленные НК РФ, для правомерного применения вычета НДС по лизинговой услуге: услуга за соответствующий месяц приобретена (то есть получена фактически), принята на учет (отражена в бухгалтерском учете соответствующей проводкой), имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура на услугу.
Официальная позиция налоговых органов (здесь и далее под официальной позицией налоговых органов понимается опубликованная позиция работника Минфина России или ФНС России, в т.ч.
ее региональных подразделений, чья фамилия приведена в реквизитах соответствующего документа, - прим. автора)
"...Независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и ст. 172 Кодекса, независимо от окончания срока договора лизинга" (Письмо Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/128 - А.И. Иванеев).
"...Вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга с переходом права собственности на предмет лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 Кодекса, и в порядке, предусмотренном ст. 172 Кодекса" (Письмо МНС России от 09.10.2004 N 03-2-06/1/1977/22@ - О.В. Сердюк).
<< | >>
Источник: И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ. 2007

Еще по теме 3.1.1. Основные претензии, предъявляемые лизингополучателям налоговыми органами при проверке обоснованности применения вычетов по НДС:

  1. 3.1.2. Отсутствие реальных затрат лизингополучателя, а также недобросовестность сторон договора лизинга как мотив отказа лизингополучателю налоговыми органами в вычете НДС в составе начисленных лизинговых платежей
  2. 11. Применение налоговыми органами статьи 40 НК РФ в целях налогового контроля за обоснованностью затрат лизингополучателя в виде лизинговых платежей в целях налогообложения прибыли, а также вопросы об экономической оправданности расходов лизингополучателя на уплату лизинговых платежей (пункт 1 статьи 252 НК РФ)Применение статьи 40 НК РФ к лизинговым правоотношениям
  3. 3.1.4. НДС при осуществлении лизингополучателем улучшений лизингового имущества, а также при осуществлении его капитального ремонтаОфициальная позиция налоговых органов
  4. 8. Возможна ли ситуация, при которой лизингополучатель будет осуществлять безвозмездное пользование лизинговым имуществом с соответствующими налоговыми последствиями?Официальная позиция налоговых органов
  5. 10. Применение налоговыми органами термина "недобросовестность" в отношении лизингополучателей в спорах по налогу на прибыльАрбитражная практика
  6. Обоснованно ли применение лизингополучателем в бухгалтерском учете повышающего коэффициента к основной норме амортизации при применении линейного метода амортизации?
  7. 15. Как учитывается в налоговом учете лизингополучателя предмет лизинга после завершения договора лизинга и перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю?Официальная позиция налоговых органов
  8. 4. Влияет ли на учет лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли лизингополучателя тот факт, что полученное в лизинг имущество использовалось ранее другим лизингополучателем?Официальная позиция налоговых органов
  9. Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы
  10. 3.1.6. Прочие вопросы, относящиеся к НДС в составе лизинговых платежейОфициальная позиция налоговых органов
  11. Проверка расчетов по претензиям
  12. Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  13. 12. Влияние на налогооблагаемую базу лизингополучателя по налогу на прибыль досрочного прекращения договорализингаОфициальная позиция налоговых органов