13.2. Виды, формы и инструменты налоговой политики компании

В недалеком прошлом налоговый риск-менеджмент был деятельностью, принимаемой во внимание только налоговыми менеджерами и CFO. Упоминание в ежегодном отчете на собрании акционеров налогового статуса было очень редким, также общество не осо­бенно интересовали налоги.
О налогах вспоминали лишь тогда, когда государство, имея де­фицит бюджета, в лице налоговых органов обвиняло налогоплательщиков — юридических лиц в переносе своей прибыли в страны с низким уровнем налогообложения[119].

Налоговый риск-менеджмент — это многомерная деятельность. Первичный источник возникновения налоговых рисков — это юридическая среда, создаваемая налоговым зако­нодательством, международными договорами и их интерпретациями. Элементы налогового риск-менеджмента:

• определение налогового статуса (налоговой позиции);

• экономический капитал;

• требования к отчетности (с бухгалтерской стороны вопроса)[120].

Возможно, самый важный аспект налогового риск-менеджмента — это определение налогового статуса (налоговой позиции) (tax position). Оценка статуса и связанного с ним риска началась в то время, когда стало активно применяться дисконтирование денежных потоков.

Назначение налогового риск-менеджмента в такой ситуации состоит в том, чтобы соз­дать налоговую позицию, обеспечивающую максимизацию чистой приведенной стоимости (NPV) налоговой позиции. В контексте определения налоговой позиции это позволяет со­здавать и сравнивать различные стратегии. К примеру, можно сравнивать прибыль при использовании агрессивной налоговой позиции (инвестиционное решение 1) либо неи­спользовании таковой (инвестиционное решение 2).

При моделировании с точки зрения оценки налоговой позиции необходимо принимать во внимание следующие факторы:

• риски аудита — оценка должна производиться с пониманием, что налоговая позиция может быть обнаружена в ходе аудита;

• премия за риск налогоплательщика. Обычно не возникает премии за риск, ассоцииро­ванной с возмещением государством излишне уплаченных налогов и сборов. Переплата по налогу и сбору должна рассматриваться как безрисковый депозит налогоплательщика. С другой стороны, есть премия за риск денежных потоков, идущих от налогоплательщика в бюджет. Если налогоплательщик должен бюджету деньги, то это становится рискованным активом для получателя;

• проценты (пени) и штрафы — модель должна принимать во внимание проценты и штрафы, которые взимаются государством в результате функционирования налоговой позиции налогоплательщика;

• возможность применения налоговых вычетов;

• налоговые ставки — возможные изменения в налоговых ставках должны быть приняты во внимание в процессе вычисления чистой приведенной стоимости.

Альтернативный подход к налоговому риск-менеджменту — это подход экономического капитала. При его использовании все налоговые риски должны быть приняты во внима­ние. Необходимо оценить максимальный уровень риска компании в самом худшем сце­нарии. Капитал, необходимый компании для предотвращения негативной позиции стои­мости компании? — это экономический капитал. Управление экономическим капиталом должно держать его на допустимом уровне.

Виды налогового риск-менеджмента можно классифицировать как:

• тактический риск-менеджмент;

• интегрированный риск-менеджмент[121].

Хороший тактический риск-менеджмент начинается с понимания того, чего органи­зация хочет достичь. В этом отношении важно также установить, может ли организация торговать с той или иной страной. В некоторых странах, а также в отношении некоторых налогов налоговые органы не склонны к переговорам с налогоплательщиком. В некоторых странах существует прямая связь между налоговым аудитором и дополнительными нало­говыми доходами, связанными с его деятельностью. Налоговое позиционирование компа­нии может зависеть также от того, будет ли иметь компания продолжительные отношения с налоговыми органами данной страны или это не является проблемой, так как компания не собирается задерживаться на рынке данной страны.

Налоговый риск-менеджмент объединяет (интегрирует) все элементы, названные выше, в единую систему[122]. Подходы дисконтированного денежного потока и экономическо­го капитала заставляют принимать во внимание только те риски, которые являются чув­ствительными, потому что они прибавляют стоимость компании и не размещают капитал компании избыточно. Менеджмент рисков репутации (о рисках репутации ниже) также фокусирует взгляд на воздействии индивидуальных транзакций на репутацию компании, отвечает на вопрос, будет ли налоговая позиция вести к конфликтам с налоговыми органа­ми или с клиентами, которые будут отдаляться от компании.

Операционные риски могут также возникнуть, когда проваливаются международные процессы. Многие компании имеют налоговые издержки, когда неправильно применяется отлаженный механизм трансфертного ценообразования или когда не сохранены данные, необходимые для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций[123].

В составе и содержании рисков, сопровождающих осуществление тех или иных видов деятельности, не может не находить отражения специфика содержания операций, харак­терных для этих видов деятельности.

Основными факторами возникновения налоговых рисков являются:

• несимметричность налогового и гражданского законодательства;

• внесение изменений в отечественное и (или) зарубежное законодательство, в том чи­сле в порядке корректировки экономической и налоговой политики страны;

• несовершенство норм российского законодательства о налогах и сборах, включая вну­тренние противоречия между нормами различных глав НК РФ, например определяющими элементы налоговой базы;

• ошибки в экономическом управлении, в том числе в планировании;

• действия (в том числе неправомерные) других субъектов налоговых правоотношений или уполномоченных органов власти и управления;

• некомпетентность собственных работников[124];

• отставание налогового законодательства от развития соответствующего сектора эко­номики[125].

Последнее, в частности, предопределяется объективно обусловленной более тесной взаимосвязью деятельности отечественных корпораций с международными институтами, соответственно используемыми ими финансовыми инструментами. Налоговые органы не всегда готовы позитивно воспринимать такие обстоятельства, изначально предполагая, что они направлены на минимизацию налоговых платежей.

При выработке тактики управления налоговыми рисками следует различать внешние и внутренние факторы, определяющие возникновение налоговых рисков, поскольку это влияет на уровень управляемости, выражающейся в возможности предотвращения нега­тивных последствий в налоговой сфере.

Для субъекта хозяйствования источником внешних рисков выступают все правовые факторы в части законодательных актов, в частности изменение государством условий на­логообложения, а также применение государством способов снижения возможностей ком­паний по минимизации налоговых платежей (совершенствование налогового контроля), принятие тех или иных судебных доктрин.

Целью управления налоговыми рисками, вызванными внешними факторами, с одной стороны, является максимально возможное смягчение их негативных последствий[126]. Сдру- гой стороны, это и разработка мер воздействия на их устранение, в том числе разработка предложений для уполномоченных органов власти и управления по улучшению налогового климата в стране.

Управление налоговыми рисками, вызванными внутренними факторами, целесообраз­но включить в компетенцию специальных подразделений экономической службы корпора­ций. В относительно небольших организациях задачи минимизации негативных последст­вий в сфере налоговых платежей в бюджет могут выполнять бухгалтерские подразделения.

Организация процесса управления налоговыми рисками зависит от индивидуальных осо­бенностей организационно-правовой структуры корпорации и сложившейся в ней системы информационно-аналитической поддержки принятия управленческих решений. Проблема состоит в том, что налоговые риски должны учитываться руководителями организации при принятии управленческих решений, однако специфика налогообложения затрудняет оценку и управление налоговыми рисками неспециалистами. Тем не менее, согласно зарубежным исследованиям, только Уз руководителей налоговых отделов (tax department) обладает пол­номочиями определять стратегию управления налоговыми рисками[127].

Важность прогнозирования сумм налоговых платежей подчеркивается и зарубежны­ми практиками. К примеру, в Германии значительные штрафы за несоблюдение налогово­го законодательства вызвали необходимость прогнозирования субъектами хозяйствова­ния как собственных налоговых обязательств, так и сумм налогов, которые должны быть удержаны налогоплательщиком как налоговым агентом (налог на доходы с капитала)[128].

После проведения анализа с помощью ситуационного метода целесообразно перейти к комбинированным расчетам и анализу, поскольку отдельные операции и даже блоки операций не всегда могут дать полный ответ на вопрос об уровне налогообложения. Для этого используют численные балансовые методы налогового планирования и их комбина­ции. Эти методы позволяют приблизить экспериментальные расчеты ситуационного ме­тода к реальным суммам налоговой экономии или перерасхода. При этом микробалансы рассчитываются на основе бухгалтерских и налоговых регистров. Их лучше всего исполь­зовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов или в тех случаях, когда разные варианты описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и нало­говых регистров и поэтому количественно легко сопоставимы.

Оценив налоговые риски, ответственные лица должны принять решение о дальнейших действиях: уменьшить ли вероятность наступления данных рисков или сократить их вели­чину. Кроме того, необходим постоянный мониторинг налоговых рисков с учетом измене­ний налогового законодательства и концентрации риска (например, если большое количе­ство операций связано с одинаковыми рисками). Однако оценка и мониторинг налоговых рисков, так же как и прогнозирование налоговых платежей, — достаточно трудоемкий процесс. В задачи же налогового отдела входят прежде всего технические аспекты: свое­временное исчисление и уплата налогов, работа с налоговыми органами и при необходи­мости участие в судебных спорах. На это уходит около 50—60% времени. На налоговое планирование затрачивается 20—30% времени и около 6—10% — на налоговый аудит. В результате на выявление, оценку и мониторинг налоговых рисков остается только около 4—8% времени, что явно недостаточно (рис. 13.4). Данная проблема может быть решена либо путем расширения налогового отдела, либо с помощью оптимизации его работы.

ВСЕГО в том числе Европа США/ Канада Азия / Тихий океан
Планирование;

27,80% X?

ш

Соблюдение налого­вых обязательств 37,7% 45,9% 50,7%
Ж 10,9% 8,3% 9,0%
Соблюдение Составление налого­
налоговых "/ШШ/Ш^, обязательств; вой отчетности Налоговое планиро­вание
29,5% 28,4% 22,6%
ШШШШ^ 3,90%
Налоговый\^\х: аудит; 9,20%/^jf \fllllllllf i^vXÎfv/X////W//YAi

li p ^т^оушш ir jЩШш/^

Налоговый аудит Выявление, управ­ление, мониторинг налоговых рисков Сообщение о налого­вых рисках 8,3% 5,9%

7,7%

10,7% 2,8%

3,9%

6,5% 5,2%

6,0%

Выявлен иеШ управление,! мониторинг! налоговых 1 рисков; 5,60% 1 ¥

/ Составление Сообщение налоговой , о налоговых отчетности; 9,30% 1 рисках; 4,30%

Рис. 13.4. Доля времени, затрачиваемого налоговыми отделами в различных регионах мира на выполнение возложенных на них обязанностей2


Можно выделить четыре уровня организации учета налоговых аспектов в процессе управления корпорацией (рис. 13.5).

Рис. 13.5. Уровни организации системного учета налоговых аспектов в процессе управления корпорацией


Базовый элемент — налоговый отдел, в сферу ответственности которого входят кон­струирование эффективных с точки зрения налогообложения договоров, а также выявле­ние, оценка и мониторинг налоговых рисков. Информация, поступающая от налогового отдела, должна обрабатываться и систематизироваться финансово-аналитической служ­бой организации. Это позволит учесть налоговые аспекты и налоговые риски при страте­гическом и текущем планировании деятельности организации, при определении направ­лений развития бизнеса. На этой основе финансовая служба должна, с одной стороны, осуществлять координацию процесса управления налоговыми рисками, а с другой — со­ставлять отчеты для руководителей разного уровня. Отчеты должны дать возможность членам правления (совета директоров) владеть текущей и перспективной информацией о финансовом состоянии организации, налоговых рисках и принятых в отношении них мерах. Задача правления — определение политики в области управления налоговыми рисками исходя из стратегических направлений развития корпорации. Правление также должно сформировать комитет по аудиту, который будет обеспечивать контроль за сис­темой управления налоговыми рисками, чтобы все риски были учтены при принятии управленческих решений.

Одним из условий достижения целей налогового риск-менеджмента является организа­ционное и методическое обеспечение налогового мониторинга.

Самостоятельное значение налогового мониторинга в рамках налоговой политики ком­пании определяется:

• сложностью и многофакторностью налоговых отношений;

• использованием результатов налогового мониторинга для принятия управленческих решений не только в сфере налоговых отношений, но и в других сферах налогового ме­неджмента;

• самостоятельностью ряда целевых установок и стоящих перед ними задач, например оценкой налоговой нагрузки по данным бухгалтерского учета (налогового учета) и налого­вого потенциала банка;

• комплексным характером решаемых задач, в том числе взаимоувязкой всех функ­ций налогового менеджмента между собой и с управленческими решениями в других сферах[129].

Место налогового мониторинга в системе налогового менеджмента можно представить следующим образом (рис. 13.6).

Налоговый менеджмент



Оптимизация корпоративной структуры

Оптимизация налоговых платежей
і

о. ! сі :

Налоговый мониторинг

Планирование налоговых платежей

Учет



Изменение (отказ,

расширение) «непрофильных» видов деятельности

Отказ (расширение) от применения банковского продукта, проекта

II уровень: оценка налоговой нагрузки по направлениям деятельности и отдельным налогам

III уровень: идентификация налоговых рисков по операциям банков

Минимизация

рисков неправильной трактовки норм НК

Экспертиза продукта, проекта

Формирование налоговой базы

Контроль

Анализ

Регулирование



Методическое обеспечение налогового сопровождения банковских операций

Рис. 13.6. Место налогового мониторинга в системе налогового менеджмента организации[130]

Налоговый мониторинг в организации может быть представлен на трех уровнях:

1) общая оценка и прогноз уровня налоговой нагрузки исходя из налогового и экономи­ческого потенциала организации;

2) оценка и прогноз налоговой нагрузки налоговых рисков по направлениям деятель­ности, крупным проектам и отдельным налогам;

3) идентификация налоговых рисков по операциям организации в различных сегментах деятельности.

<< | >>
Источник: Под ред. М.А. Эскиндарова, М.А. Федотовой. Корпоративные финансы : учебник . коллектив авторов ;. — М. : КНОРУС,— 480 с. — (Бакалавриат).. 2016

Еще по теме 13.2. Виды, формы и инструменты налоговой политики компании:

  1. Краткосрочные и долгосрочные цели бюджетно­налоговой политики и ее инструменты. Мультипликатор государственных расходов
  2. 11.1. Понятие и виды бюджетно-налоговой политики
  3. 1.8.5. Другие виды и формы государственной экономической политики
  4. § 6. Дискреционная и недискреционная (автоматическая) налогово-бюджетная политика. Встроенные стабилизаторы. Стимулирующая и сдерживающая налогово-бюджетная политика
  5. Управление налоговыми обязательствами компании
  6. 3.5. Формы интеграции компаний
  7. Налоговые обязательства вашей компании
  8. 5.5.Налоговая реформа и ее взаимосвязь с налоговой политикой государства
  9. Инструменты денежно-кредитной ПОЛИТИКИ
  10. Цели и инструменты фискальной политики
  11. 3.2.3. Формы, методы, инструменты государственного социального управления
  12. § 2. Инструменты торговой политики
  13. ЦЕЛИ И ИНСТРУМЕНТЫ ФИСКАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ
  14. Цели и инструменты кредитно-денежной политики
  15. 88. НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
  16. 7.2. ИНСТРУМЕНТЫ ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
  17. Налоговая политика и налоговая практика