3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу себестоимости. Он применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера.
Сущность данного метода состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий.
Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к заказу, путем суммирования всех произведенных по нему затрат. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий. Этапы формирования себестоимости при позаказном методе калькулирования представлены на рис. 3.3.
Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но ими, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому одновременно выполняются другие заказы в весьма ограниченном количестве.
Позаказный метод учета затрат успешно применяется в строительстве, научно-исследовательских организациях, сфере услуг и т.д. При этом методе все прямые затраты (затраты основных материалов, оплата труда производственных рабочих с начислениями) учитываются по каждому индивидуальному заказу. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным коэффициентом распределения.

Рис. 3.3. Блок-схема позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Объектом учета затрат и калькулирования является производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество изделий, изготовленных специально для него. До момента передачи заказа все производственные затраты (включая общепроизводственные накладные расходы), относящиеся к нему, считаются незавершенным производством.
Можно выделить следующие особенности позаказного метода учета себестоимости:
аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;
аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
ведение только одного счета «незавершенное производство». Данный счет расшифровывается в отдельных карточках учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.
Учет издержек по отдельным заказам начинается с открытия заказа, т.е. заполнения определенного бланка. Для учета затрат по каждому заказу открывается ведомость (карточка), где по мере прохождения заказа накапливается информация о затратах прямых материалов, прямых трудозатратах и общезаводских расходах. Такая карточка представляет собой основной учетный регистр в условиях позаказного метода калькулирования.
До начала выполнения заказа рассчитывается бюджетная ставка распределения косвенных расходов пропорционально базе, установленной самим предприятием.
Проиллюстрируем позаказный метод учета на цифровом примере.
На начало периода на предприятии имелись остатки:
материалов — на 1230 руб.;
незавершенного производства — на 2500 руб.
В начале периода предприятие приобрело:
основных материалов на сумму 10 000 руб.;
вспомогательных материалов — 2000 руб.
Д-т К-т
и подрядчиками» 12 000 руб.
Сч.10-1 «Основные материалы» Сч.60 «Расчеты с поставщиками
10 000 руб. Сч.10-2 «Вспомогательные материалы» 2000 руб.
Все дальнейшие расчеты ведутся одновременно с записями в бухгалтерских регистрах и в аналитических карточках по заказам.
Предположим, что на предприятии выполняются два заказа №1 и №2.
Со склада отпущены в производство основные и вспомогательные материалы:

Бухгалтерские записи Д-т К-т
Сч.20 Сч.10-1 11000руб. Сч.25 Сч.10-2 700 руб.
Аналитические карточки по заказам Заказ №1 Заказ №2
Основные материалы

Начислена заработная плата производственным работникам по заказам и вспомогательным работникам (общепроизводственные расходы):

Бухгалтерские записи Д-т К-т
Сч.20 Сч.70 1000 руб. Сч.25 Сч.70 600 руб.
Аналитические карточки по заказам Заказ №1 Заказ №2
Заработная
плата 600 руб. 400 руб.
Прочие общепроизводственные расходы: (оплата коммунальных услуг, арендная плата и др.) отражаются на сч. 25 в сумме 2000 руб. Общепроизводственные расходы списываются на основное производство.
Бухгалтерские записи
Д-т К-т
Сч.20 Сч.25 3300 руб. = (700 + 600 + 2000) руб.
В качестве базы для распределения косвенных расходов между заказами вы-брана прямая заработная плата (это зафиксировано в учетной политике). Тогда в порядке предварительного распределения общепроизводственные расходы будут отнесены на заказ следующим образом:
Заказ № 1. 3300 : (600 + 400) х 600 = 1980 руб.;
Заказ № 2. 3300 : (600 + 400) х 400 = 1320 руб.
В аналитические карточки вносится последняя запись и определяется себестоимость заказа.
Заказ №2 400 руб. 5000 руб.
1320 руб.
6720 руб.
Аналитические карточки по заказам Заказ №1
Заработная плата 600 руб.
Основные материалы 6000 руб. Общепроизводственные
расходы 1980 руб.
условно-фактическая Д-т К-т Сч.20 Сч.70 1000 руб. Сч.25 Сч.70 600 руб. Сч.20 Сч.10-1 11 Сч.25 Сч.10-2 700 руб. Сч.20 Сч.25 3300 руб. Сч.40 Сч.20 15 300 руб. Сч.62 Сч.46 22 000 руб. Сч.90-1 Сч.68 3667,4 руб. Сч.90-1 Сч.40 15 300 руб. себестоимость 8580 руб.
Продукция закончена производством, сдана на склад, передана заказчику. В соответствии с заключенными договорами цена выполнения заказа составляет 12 500 руб., заказа №2 — 9500 руб. (включая НДС).
В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом: Бухгалтерские записи
заработная плата производственных работников
основные материалы
общепроизводственные расходы
передача продукции на склад по условно-фактической себестоимости
продукция отгружена заказчику по договорной стоимости
начислена задолженность бюджету по НДС — списана себестоимость реализованной продукции
По окончании отчетного периода устанавливается фактическая сумма общепроизводственных затрат. При этом могут возникнуть два случая.
Случай первый. Фактическая величина общепроизводственных расходов составила 3800 руб. Таким образом, косвенные расходы были распределе
ны между периодами с недостатком, в результате чего фактическая себестоимость выполненных и сданных заказов в бухгалтерском учете оказалась заниженной на 500 руб., и на ту же сумму завышен финансовый результат.
Для устранения этого несоответствия в конце отчетного периода делаются дополнительные записи:
Сч.90-1 Сч.25 500 руб. — общепроизводственные расходы
Сч,90-1 Сч.80 2532,6 руб. — финансовый результат
Такие корректировки допустимы при незначительных отклонениях фактических расходов от ожидаемых.
Существенным отклонением признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%.
Второй случай. При таком отклонении его сумма распределяется между счетами 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция» и 90-1 «Реализация продукции (работ, услуг)».
<< | >>
Источник: Селезнева Н.Н., Иванова АФ.. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. - 639 с.. 2006

Еще по теме 3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости:

  1. 7.1 ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  2. 6.3. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости
  3. 7.3 ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  4. МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
  5. 3.4. Попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  6. 7.2 ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  7. 9.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  8. 7.4 СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  9. 7 МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  10. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПОЗАКАЗНОЕ
  11. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПОЗАКАЗНОЕ
  12. 1. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
  13. 2.2 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  14. 6.2 КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ