7.1.2. Методы калькуляции себестоимости продукции

Попроцессный метод учета затрат применяется теми предприятиями, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс (пищевая, химическая, металлургическая, текстильная промышленность).

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных расходов, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени. На рис. 7.3. показано сопоставление позаказной и попроцессной калькуляции себестоимости продукции.

1. Попроцессная калькуляция затрат

Не предпринимается попыток распределить затраты на отдельные единицы продукции. Прямые затраты и общезаводские накладные расходы распределяются на процесс A, процесс B и т.д. По завершении производства единицы продукции передаются на склад готовой продукции по средней себестоимости единицы продукции.

Состоит из аналогичных единиц продукуции, оцененных по средней стоимости единицы продукции

Позаказной метод учета затрат - метод, используемый на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия.

Рис. 7.3. Сопоставление позаказной и попроцессной калькуляции себестоимости продукции

Пример. Изменение структуры себестоимости в системе попроцессной калькуляции затрат на производство.

2. Позаказная калькуляция затрат

Прямые затраты и общезаводские накладные Состоит из

расходы распределяются (относятся) на отдельные отдельных несзожих

единицы продукции видов продукции Процесс B

Процесс A Материалы 1 000 Передано на

Трудозатраты 1 000 процесс B 3 000 Накладные

расходы 1 000

3 000

—> С процесса A 3 000 Передано на

Трудозатраты 2 000 процесс С 6 500

Материалы 1 000 Накладные расходы 500 6 500 Процесс C

Готовые изделия 12 000

С процесса B 6 500 Передано на склад —> Передано с Трудозатраты 3 0 готовой продукции процесса C

3 000

000

12 000 Материалы 2 000 Накладные

расходы 1 000

12 500

Метод поглощенных затрат (Absorption Costing), с полным поглощением всех затрат, при котором все производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно, пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе;

Метод прямых затрат (Direct Costing), при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию. Метод прямых затрат часто называют методом переменных затрат (Variable Costing), причем это название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость товарно- материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки.

Метод учета переменных затрат очень полезен для целей и принятия внутренних управленческих решений, но не рекомендуется к применению при составлении внешней финансовой отчетности, при распределении налогооблагаемой прибыли.

Применение разных методов учета затрат (полная или усеченная себестоимость) влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину финансовой прибыли.

Следующий пример проиллюстрирует влияние методов учета полных затрат и переменных затрат на себестоимость готовой реализованной продукции.

Пример. Расчет прибыли от реализации с использованием разных методов исчисления себестоимости.

* В данной схеме прямые затраты труда основных производственных рабочих рассматриваются как переменные издержки.

Рис. 7.4. Системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам

Известны данные по компании, производящей один продукт, за периоды 1 - 6. Руб. Цена реализации единицы продукции Переменные издержки на единицу продукции Постоянные издержки за каждый период 10 6

300 Нормальная производительность оценивается в 150 ед. за период, а объем производства и реализации за каждый период выглядит так: Период Период Период Период Период Период 1 2 3 4 5 6

Проданная продукция 150 120 180 150 140 160 Произведенные единицы 150 150 150 150 170 140 продукции В начале периода 1 не было запасов, и фактические постоянные производственные накладные расходы составляли 300 руб., непроизводственные накладные расходы - 100 руб. (за период).

Таблица 7.6. Отчеты о прибыли при калькуляции себестоимости по переменным издержкам Период 1 Период 2 Период 3 Пери од 4 Период 5 Период 6 руб. руб. руб. руб. руб. руб. Запас на начало периода - - 180 - - 180 Производственные расходы 900 900 900 900 1020 840 Запас на конец периода - (180) - - (180) (60) Себестоимость реализованной продукции 900 720 1080 900 840 960 Постоянные расходы 300 300 300 300 300 300 Совокупные расходы 1200 1020 1380 1200 1140 1260 Реализация 1500 1200 1800 1500 1400 1600 Валовая прибыль 300 180 420 300 260 340 Минус непроизводственные расходы 100 100 100 100 100 100 Чистая прибыль 200 80 320 200 160 240 Таблица 7.7. Отчеты о прибыли при калькуляции себестоимости с полным

Перио д 1 Период 2 Период 3 Пери од 4 Период 5 Пери од 6 руб. руб. руб. руб. руб. руб. Запас на начало периода - - 240 - - 240 Производственные расходы 1200 1200 1200 1200 1360 1120 Запас на конец периода - (240) - - (240) (80) Себестоимость реализован-ной продукции 1200 960 1440 1200 1120 1280 Корректировки на недост-аток (избыток) возмещения накладных расходов - - - - (40) (20) Совокупные расходы 1200 960 1440 1200 1080 1300 Реализация 1500 1200 1800 1500 1400 1600 Валовая прибыль 300 240 360 300 320 300

Минус

непроизводственные расходы 100 100 100 100 100 100 Чистая прибыль 200 140 260 200 220 200 Из результатов расчетов видно, что когда объем реализации и производства совпадают, прибыль будет одна и та же, независимо от того какой из двух методов калькулирования выбран. Когда объем производства превышает объем реализации, использование метода полной себестоимости приведет к большей величине прибыли, чем использование метода усеченной себестоимости. Обратный результат сложится при превышении объема реализации над объемом производства.

Для того чтобы понять принципиальное различие между этими подходами, следует принять во внимание то, что из общего объема произведенной продукции только часть реализуется, т.е. приносит доход, а остальная часть остается на складе и ждет своей очереди. Сторонники метода поглощенных затрат утверждают, что при оценке запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные издержки, так как они необходимы для производства продукции.

Сторонники же метода прямых затрат настаивают на том, что постоянные производственные издержки - это затраты, связаные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует учитывать как издержки конкретного периода и сразу же списывать на продукцию, реализованную в данном периоде.

Для иллюстрации различия между подходами рассмотрим следующий пример. Предприятие производит один вид продукции, который характеризуется следующими данными. Цена за единицу продукции (без НДС) 11 тыс. р. Переменные издержки на единицу продукции .... 8 тыс. р. Постоянные производственные издержки за месяц 240 тыс. р. Нормальный уровень производства 150 изделий Административные и маркетинговые издержки в месяц 100 тыс. р. Объем производства и реализации готовой продукции представлен в таблице. Таблица 7.8. Объем производства и реализации готовой продукции

Номер месяца 1 2 3 4 5 6 Объем продаж 140 130 160 150 160 160 Объем производства 150 150 150 150 170 130 При этом на начало первого периода склад был пуст.

Проведем сравнительный анализ расчета себестоимости и прибыли в каждом месяце с помощью двух сравниваемых методов. В таблице 12.9. представлены результаты расчета согласно методу прямых издержек.

Табл. 7.9. Расчет прибыли по методу прямых издержек Номер месяца 1 2 3 4 5 6 Запасы на начало 0.00 80.00 240.00 160.00 160.00 240.00

Переменные издержки 1200.00 1200.00 1200.00 1200.00 1360.00 1040.00 Запасы на конец 80.00 240.00 160.00 160.00 240.00 0.00 Себестоимость 1120.00 1040.00 1280.00 1200.00 1280.00 1280.00 Пост. произв. Издержки 240.00 240.00 240.00 240.00 240.00 240.00 Суммарные произв. Изд. 1360.00 1280.00 1520.00 1440.00 1520.00 1520.00 Выручка 1540.00 1430.00 1760.00 1650.00 1760.00 1760.00 Валовая прибыль 180.00 150.00 240.00 210.00 240.00 240.00 Общехоз. издержки 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 Чистая прибыль 80.00 50.00 140.00 110.00 140.00 140.00 В таблице 7.10. аналогичные расчеты проведены с помощью метода поглощенных

затрат.

Табл. 7.10. Расчет прибыли по методу поглощенных затрат Номер месяца 1 2 3 4 5 6 Запасы на начало 0.00 96.00 288.00 192.00 192.00 282.35 Производ. издержки 1440.00 1440.00 1440.00 1440.00 1600.00 1280.00 Запасы на конец 96.00 288.00 192.00 192.00 282.35 0.00 Себестоимость 1344.00 1248.00 1536.00 1440.00 1509.65 1562.35 Выручка 1540.00 1430.00 1760.00 1650.00 1760.00 1760.00 Валовая прибыль 196.00 182.00 224.00 210.00 250.35 197.65 Общехоз. издержки 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 Чистая прибыль 96.00 82.00 124.00 110.00 150.35 97.65 Принципиальное различие между расчетными схемами достаточно очевидно из приведенных в таблицах данных. Следует отметить, что в соответствии с обеими схемами суммарная величина прибыли за полугодие одинакова и составляет 660 тыс. грн. Следовательно, в общем итоге предприятие ничего не теряет и ничего не выигрывает.

Приведем вкратце основные особенности рассмотренных подходов и их отношение к реальной практике на украинских предприятиях.

Основные особенности метода поглощенных затрат: в основном используется для внешней отчетности;

основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам

продукции, т. е. предполагает расчет полной себестоимости продукции; предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные;

запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости; так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции как правило получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции. Данный метод учета хорошо использовать в тех случаях, когда:

на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме;

сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду; имеются долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ. Основные особенности метода переменных издержек состоят в следующем: независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в

управленческом учете. метод основывается на учете конкретных производственных затрат. постоянные издержки всей суммой относятся на финансовый результат и не

разносятся по видам продукции. предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные и, следовательно, дает

возможность проводить анализ безубыточности. запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам. дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе. Кроме того, метод прямых затрат дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Учет затрат по функциям. Цель этого вида учета - более точно проследить связь между накладными расходами и продукцией, т. к. традиционный метод учета накладных расходов в себестоимости конкретных видов продукции через коэффициент поглощения может исказить величину себестоимости.

Учет затрат по функциям (пооперационный учет или метод АВС) основан на идее о том, что продукция - не причина возникновения затрат, а причина операций (работ), в результате которых и возникают затраты.

Традиционный метод учета накладных расходов:

Продукция ^ Затраты

Метод АВС:

Продукция ^ Операции (работа) ^ Затраты

а) Традиционная схема учета затрат

б) Система учета затрат по функциям

Ступень 1: Накладные расходы распредели- Ступень 2: Накладные расходы распределяются ются по центрам затрат (группам на продукты с использованием ставок

Рис.7.5. Сравнение традиционного метода учета затрат и метода АВС

Связь между продукцией и видом деятельности устанавливается путем отнесения на продукцию затрат на все связанные с ним виды деятельности в соответствии с потребностями продукции в тех или иных видах деятельности. Тем самым метод АВС учитывает:

факторы, вызывающие необходимость в том или ином виде деятельности;

затраты на виды деятельности;

взаимосвязь видов деятельности с конкретной продукцией.

Учет затрат по функциям (метод АВС) привлекает внимание менеджера к причинам (источникам) затрат.

<< | >>
Источник: Н. В. Кузнецова. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. 2004

Еще по теме 7.1.2. Методы калькуляции себестоимости продукции:

  1. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  2. Методы калькулирования себестоимости продукции
  3. 3.4. Попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  4. 7.3 ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  5. 7.4 СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  6. 7.2 ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  7. 9.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  8. 7.1 ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  9. 7 МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  10. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам
  11. 2.5. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ И ПО ПЕРЕМЕННЫМ ИЗДЕРЖКАМ
  12. Необходимость анализа: калькуляция себестоимости
  13. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО НОРМАТИВНЫМ ИЗДЕРЖКАМ
  14. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Планирование себестоимости
  15. 29.2. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Планирование себестоимости
  16. Глава 7.1. Себестоимость продукции 7.1.1. Понятие себестоимости
  17. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО НОРМАТИВНЫМ ИЗДЕРЖКАМ
  18. 4.2. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО НОРМАТИВНЫМ ЗАТРАТАМ (СИСТЕМА «СТАНДАРТ - КОСТИНГ»)
  19. 12.5 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Экономическая природа и виды прибыли. Себестоимость продукции, ее элементы.