Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентамиКомментарий к статье 226

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты ежемесячно при выплате суммы дохода. Таким образом, налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых (в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, рассчитанную с учетом особенностей, предусмотренных гл. 23 НК РФ.
Внимание! С 1 января 2007 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, объединены в самостоятельную группу налогоплательщиков - частнопрактикующих лиц. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. При этом порядок исчисления и уплаты НДФЛ таких налогоплательщиков по сравнению с предыдущими налоговыми периодами не изменился.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ (в новой редакции) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных комментируемой статьей.
Таким образом, к числу налоговых агентов относятся физические лица, которые вправе осуществлять установленную законодательством самостоятельную деятельность с привлечением наемного труда. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, рассматриваются в качестве налоговых агентов в отношении доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполнение работ (услуг) на основе заключенных с такими работодателями трудовых договоров.
Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокатская деятельность может осуществляться адвокатами в составе коллегии адвокатов, юридической консультации, адвокатского бюро или адвокатского кабинета.
С доходов адвокатов, которые осуществляют свою профессиональную деятельность в адвокатских образованиях - юридических лицах, налог исчисляется, удерживается и уплачивается этими адвокатскими образованиями. Адвокатские образования исполняют обязанности налогового агента, предусмотренные ст. ст. 224 и 226 НК РФ. Адвокатский кабинет не рассматривается как юридическое лицо, так как адвокат работает в нем индивидуально.
В соответствии со ст. 1 Основ законодательства о нотариате от 11.02.1994 N 4462-1 в Российской Федерации нотариальные действия вправе совершать нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.
Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Нотариальной деятельностью вправе заниматься гражданин Российской
Федерации, получивший соответствующую лицензию. Нотариальная деятельность осуществляется нотариусом в нотариальной конторе. Нотариус не может:
заниматься самостоятельной предпринимательской и иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской;
оказывать посреднические услуги при заключении договоров.
Нотариус, занимающийся частной практикой, не является юридическим лицом.
Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем (ст. 257 ГК РФ). К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Внимание! Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, с получаемых ими доходов от указанных видов деятельности самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 227 НК РФ (см. комментарий к указанной статье).
Исчисление сумм налога и его уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В отношении доходов, выплачиваемых налоговыми агентами физическим лицам, исчисление сумм налога производится такими налоговыми агентами. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога с доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Внимание! В отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 НК РФ, независимо от вида полученного дохода. Однако, следует иметь в виду, что указанные лица вправе претендовать на вычеты, установленные другими статьями гл. 23 Кодекса. Например, в п. 28 ст. 217 НК РФ установлены предельные размеры доходов, освобождаемых от налогообложения.
<< | >>
Источник: В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентамиКомментарий к статье 226:

  1. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицамиКомментарий к статье 227
  2. Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами
  3. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налогаКомментарий к статье 228
  4. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  5. 1.5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
  6. 2.5. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога нало-гоплательщиками-работодателями
  7. 4. Определение налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль 4.1.
  8. Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
  9. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  10. 1.9. Порядок и условия предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора
  11. § 4. Порядок исполнения налоговой обязанности. Изменение сроков исполнения налогового обязательства и способы обеспечения уплаты налогов
  12. 4.6. Порядоки и способы исчисления уплаты налога