18. РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ ПРОИЗВОДИМЫХ (ПРИОБРЕТЕННЫХ) И (ИЛИ) РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ТОВАРНОГО ЗНАКА И ЗНАКА ОБСЛУЖИВАНИЯ, ВКЛЮЧАЯ УЧАСТИЕ В ВЫСТАВКАХ И ЯРМАРКАХ(ПП. 28 П. 1 СТ. 264 НК РФ)

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
При отнесении тех или иных затрат налогоплательщика к рекламе необходимо руководствоваться понятием рекламы, которое заложено в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", а именно: реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Заметим, что до вступления в силу Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" действовал Федеральный закон от 18.07.1995 "О рекламе". Статьей 2 указанного Закона было установлено аналогичное определение рекламы - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Таким образом, основной критерий при отнесении к рекламным расходам - направленность информации среди неопределенного круга лиц. Именно этот критерий будет основополагающим при отнесении тех или иных затрат к расходам на рекламу.
Пример. Не является рекламой раздача образцов продукции (рекламные буклеты) контрагентам налогоплательщика, так как распространение информации осуществляется среди определенного круга лиц.
(Письмо УМНС России по г. Москве от 22.03.2004 N 26-12/18582)
АКТУАЛЬНАЯ ПРОБЛЕМА
В последнее время получила широкое распространение практика проведения почтовых рассылок по базам данных потенциальных покупателей. В этой связи необходимо разделить почтовые рассылки на две категории:
адресные рассылки;
безадресные рассылки.
В отношении первых Минфин России и налоговые органы заняли довольно неблагоприятную для налогоплательщика позицию, а именно: затраты по проведению адресной почтовой рассылки материалов рекламного характера по базам данных потенциальных покупателей не могут относиться к расходам рекламного характера в целях налогообложения прибыли, так как данные материалы предназначены для конкретных лиц, указанных в почтовых отправлениях. Кроме этого, в силу п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Такая позиция высказана, например, в Письме Минфина России от 18.01.2006 N 0303-02/13, Письме Управления ФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 20-08/16391).
Внимание! Представляется, что отсутствие на почтовом отправлении конкретного физического лица - получателя отправления и указание только наименования организации не меняет сути данной операции, а именно: распространение информации определенному кругу лиц.
Аналогичное мнение высказывалось, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 28.04.2005 N КА-А40/3274-05.
В то же время следует отметить, что в арбитражной практике по данному вопросу встречаются решения в пользу налогоплательщика (см, например, Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2005 N КА-А40/7346-05).
Что касается безадресных почтовых рассылок (например, они могут проводиться путем раскладки рекламных буклетов по почтовым ящикам потенциальных потребителей продукции), то такие затраты могут относиться к расходам рекламного характера в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 03-03-02/13).
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 18.07.1995 "О рекламе" наружной рекламой признается распространение информации в виде стендов, световых табло, иных технических средств стабильного территориального размещения.
При этом распространять наружную рекламу допускается при наличии разрешения, выдаваемого органом местного самоуправления поселения или городского округа, согласованного:
с соответствующим органом управления автомобильных дорог, а также с органом милиции, уполномоченным осуществлять контрольные, надзорные и разрешительные функции в области обеспечения безопасности дорожного движения, - в полосе отвода и придорожной зоне автомобильных дорог за пределами территорий городских и сельских населенных пунктов;
с органом милиции, уполномоченным осуществлять контрольные, надзорные и разрешительные функции в области обеспечения безопасности дорожного движения, - на территориях городских и сельских населенных пунктов;
с соответствующим органом управления железными дорогами - в полосе отвода железных дорог.
Внимание! Размещение рекламы на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, троллейбусах и т.д.) не является наружной рекламой и поэтому подлежит включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль только в пределах однопроцентного норматива от выручки от реализации. Такая позиция приведена в Письме УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 N 26-12/33216.
АКТУАЛЬНАЯ ПРОБЛЕМА
В арбитражной практике возникают споры по вопросу о правомерности включения стоимости сувенирной продукции в состав прочих расходов на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Согласно Письмам Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/113, от 07.02.2005 N 03-04-11/18, от 26.11.2004 N 03-04-11/211, от 23.09.2004 N 03-03-01-04/2/15 распространение сувенирной продукции может рассматриваться как рекламное мероприятие, если соответствует требованиям, предъявляемым к рекламе, в частности, ориентации на неопределенный круг лиц и нацеленности на поддержание интереса к организации и ее продукции. Только в этом случае расходы на приобретение (изготовление) указанной сувенирной продукции могут относиться к расходам на иные виды рекламы согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, которые признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, при условии, что данные расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 N Ф04- 4820/2006(25042-А45-33) суд пришел к выводу о том, что распространение среди неограниченного круга лиц сувенирной продукции с нанесенным на нее логотипом организации носит рекламный характер, в связи с чем стоимость этой продукции правомерно включена налогоплательщиком в состав расходов на рекламу.
Суд исходил из того, что указанная продукция содержит информацию, призванную формировать или поддерживать интерес к юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям, способствовать реализации товаров, идей и начинаний, распространялась как среди клиентов налогоплательщика, так и среди неограниченного круга лиц, что соответствует требованиям к рекламе, установленным ст.
2 Федерального закона N 108- ФЗ.
В Постановлении ФАС Московского округа от 09.11.2006, 16.11.2006 N КА- А40/10964-06 арбитражным судом сделан вывод, что расходы по распространению рекламно-сувенирной продукции при проведении рекламных акций признаются расходами, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль согласно п. 4 ст. 264 НК РФ как "иные виды рекламы".
При этом судьи отметили, что передача рекламной продукции не может рассматриваться как безвозмездная сделка, поскольку при распространении сувенирной продукции налогоплательщик преследовал предпринимательскую цель (экономическую выгоду) - привлечь внимание к своей деятельности со стороны. В данной ситуации передача рекламно-сувенирной продукции обусловлена для получателя совершением действий по пользованию услугами налогоплательщика в большем объеме, чем без использования этой рекламной продукции.
Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается такой договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Тогда как в данной ситуации имеется встречное предоставление - внимание к деятельности налогоплательщика и обращения за его услугами.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 12.01.2006 N Ф09-5996/05-С2 арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что раздача сувенирной продукции (брелоки, фляжки, часы, портмоне и т.п.), несмотря на то что на этой продукции был логотип налогоплательщика, неправомерно отнесена к рекламным расходам, поскольку указанные товары не являлись продукцией самого налогоплательщика и раздавались только партнерам налогоплательщика и его потенциальным контрагентам, т.е. отсутствовал признак "неопределенности получателей" рекламной продукции.
Как указал суд, продукция с логотипом относится к рекламной продукции, направленной на распространение информации о юридическом лице и его товаре с целью привлечения потенциальных покупателей. Распространяя же сувенирную продукцию с собственным логотипом на выставках, ярмарках и среди потенциальных покупателей, общество продвигало свою торговую марку с целью формирования интереса к себе и выпускаемой им продукции среди неопределенного круга лиц. Расходы на такого рода рекламу не превысили установленный п. 4 ст. 264 НК РФ предел. В связи с чем налогоплательщик правомерно отнес указанные затраты к расходам на рекламу.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2005 N Ф04-8829/2004(10818-А27-35), N Ф04-8829/2004(10639-А27-35), Постановлениях ФАС Московского округа от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06, от 08.02.2006, 01.02.2006 N КА-А40/13572-05, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2005 N А66-13857/2004.
АКТУАЛЬНАЯ ПРОБЛЕМА
В арбитражной практике возникают споры о правомерности отнесения к рекламным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затрат на публикации в средствах массовой информации статей и интервью.
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
В Письмах от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201, от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66 Минфин России отметил, что в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 108-ФЗ использование в печатной продукции нерекламного характера целенаправленного обращения внимания потребителей рекламы на изготовителя, исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к ним без надлежащего предварительного сообщения об этом (в частности, путем пометки "на правах рекламы") не допускается. Организациям средств массовой информации запрещается взимать плату за размещение рекламы под видом информационного, редакционного или авторского материала. Таким образом, редакционные статьи о деятельности налогоплательщика, не содержащие пометки "На правах рекламы", в соответствии с действующим законодательством не признаются рекламными сообщениями, и следовательно, расходы по их оплате для целей налогообложения прибыли учитываться не должны.
Согласно Письму Минфина России от 23.09.2004 N 03-03-01-04/2/15 расходы банка (как по прямым договорам, так и по агентским), связанные с публикациями в периодических печатных изданиях мнений и позиций (в виде комментариев, интервью, цитат, статей, размещения новостных материалов, участия в обзорных таблицах) ведущих специалистов банка по вопросам банковской деятельности, положения на фондовых рынках, прогнозов колебания курсов валют и т.д., могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как расходы на рекламу в полном объеме.
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
По мнению арбитражных судов, расходы налогоплательщика на публикации в средствах массовой информации статей и интервью могут быть отнесены им на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в соответствии с п. 1 ст. 252, пп. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264 НК РФ, если указанные публикации носят рекламный характер, т.е. соответствуют понятию рекламы, содержащемуся в ст. 2 Федерального закона N 108-ФЗ.
О рекламном характере публикаций может свидетельствовать то, что названные публикации заказаны в рамках плановой работы по организации имиджевой политики налогоплательщика, направлены на привлечение интереса общественности к работе самого налогоплательщика.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04- 128/2006(22775-А81-35) арбитражный суд пришел к аналогичному выводу, что расходы на публикацию статей о производственной деятельности налогоплательщика относятся к производственным, поскольку информация в статьях носит рекламный характер: опубликована в справочнике, доступна неопределенному кругу лиц, призвана формировать интерес к предприятию, способствует реализации оказываемых обществом услуг.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.07.2005 N А72-12426/04-4/330 арбитражный суд отметил, что публикация, произведенная в целях формирования имиджа организации, является по сути рекламой деятельностью налогоплательщика. При этом экономическая обоснованность конкретной формы рекламы определяется рекламодателем.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04- 10064/2005(20874-А27-37) арбитражный суд счел, что опубликованные в средствах массовой информации сообщения, касающиеся проведения налогоплательщиком собрания акционеров налогоплательщика, принятых на собрании решений, социальных мероприятий налогоплательщика, улучшении его финансовых показателей работы, носят рекламный характер, в связи с чем оплата данных публикаций правомерно отнесена налогоплательщиком к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Вместе с тем в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2005 N А21- 1243 5/03-С 1 арбитражный суд пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов суммы, уплаченные за публикации материала о налоговых спорах, поскольку указанные затраты не связаны с рекламой производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
АКТУАЛЬНАЯ ПРОБЛЕМА
В арбитражной практике также встречаются споры о правомерности включения в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, денежных средств, перечисленных по договорам об оказании спонсорской поддержки.
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Согласно Письму Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201 расходы на рекламу, осуществленные в виде спонсорского вклада, могут быть учтены для целей налогообложения с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
По мнению Президиума ВАС РФ, информация о спонсоре либо его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой. Данное мнение выражено в п. 21 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе".
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Как видно из Постановления ФАС Московского округа от 27.09.2006 N КА- А40/8962-06, арбитражные суды признают, что в целях исчисления налога на прибыль спонсор вправе учесть спонсорские взносы в качестве рекламных расходов. Они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<< | >>
Источник: Ю.М.Лермонтов. "ПРОЧИЕ" РАСХОДЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ: СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА. 2007

Еще по теме 18. РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ ПРОИЗВОДИМЫХ (ПРИОБРЕТЕННЫХ) И (ИЛИ) РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ТОВАРНОГО ЗНАКА И ЗНАКА ОБСЛУЖИВАНИЯ, ВКЛЮЧАЯ УЧАСТИЕ В ВЫСТАВКАХ И ЯРМАРКАХ(ПП. 28 П. 1 СТ. 264 НК РФ):

  1. 7. РАСХОДЫ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ И ОБСЛУЖИВАНИЮ, ВКЛЮЧАЯ ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕЗЕРВ НАПРЕДСТОЯЩИЕРАСХОДЫ НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ(ПП. 9 П. 1 СТ. 264 НК РФ)
  2. Незаконное использование товарного знака.
  3. 4. РАСХОДЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ СЛУЖБЫ ГАЗОСПАСАТЕЛЕЙ, РАСХОДЫ НА УСЛУГИ ПО ОХРАНЕ ИМУЩЕСТВА, ОБСЛУЖИВАНИЮ ОХРАННО-ПОЖАРНОЙ СИГНАЛИЗАЦИИ, РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ УСЛУГ ПОЖАРНОЙ ОХРАНЫ И ИНЫХ УСЛУГОХРАННОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ТОМ ЧИСЛЕ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ ВНЕВЕДОМСТВЕННОЙ ОХРАНОЙ ПРИ ОРГАНАХ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ Р
  4. 3. Использование товарного знака материнской компании
  5. 10. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях
  6. Статья 180. Незаконное использование товарного знака
  7. 6. РАСХОДЫ ПО НАБОРУ РАБОТНИКОВ, ВКЛЮЧАЯ РАСХОДЫ НА УСЛУГИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ПОДБОРУ ПЕРСОНАЛА(ПП. 8 П. 1 СТ. 264 НК РФ)
  8. 17. РАСХОДЫ НА ТЕКУЩЕЕ ИЗУЧЕНИЕ (ИССЛЕДОВАНИЕ) КОНЪЮНКТУРЫ РЫНКА, СБОР ИНФОРМАЦИИ, НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННОЙ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) (ПП. 27 П. 1 СТ. 264 НК РФ)
  9. 16. РАСХОДЫ НА ПОЧТОВЫЕ, ТЕЛЕФОННЫЕ, ТЕЛЕГРАФНЫЕ И ДРУГИЕ ПОДОБНЫЕ УСЛУГИ, РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ СВЯЗИ, ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫХ ЦЕНТРОВ И БАНКОВ, ВКЛЮЧАЯ РАСХОДЫНА УСЛУГИ ФАКСИМИЛЬНОЙ И СПУТНИКОВОЙ СВЯЗИ, ЭЛЕКТРОННОЙ ПОЧТЫ, А ТАКЖЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ (СВИФТ, ИНТЕРНЕТ И ИНЫЕ АНАЛОГИЧНЫЕ СИСТЕМЫ) (ПП. 25 П. 1 СТ. 264 НК РФ)
  10. 11. РАСХОДЫ НА ЮРИДИЧЕСКИЕ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ (ПП. 14 П. 1 СТ. 264 НК РФ), А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ И ИНЫЕ АНАЛОГИЧНЫЕ УСЛУГИ(ПП. 15 П. 1 СТ. 264 НК РФ)
  11. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг)
  12. 6.4.9. Уплата НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения
  13. 15. РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ, СОСТОЯЩИХ В ШТАТЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПП. 23 П. 1 СТ. 264 НК РФ)
  14. 5. РАСХОДЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ НОРМАЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА И МЕР ПО ТЕХНИКЕ БЕЗОПАСНОСТИ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАСХОДЫ НА ГРАЖДАНСКУЮ ОБОРОНУ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ЛЕЧЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ РАБОТНИКОВ, ЗАНЯТЫХ НА РАБОТАХ С ВРЕДНЫМИ ИЛИ ТЯЖЕЛЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА, РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОДЕРЖАНИЕМ ПОМЕЩЕНИЙ И ИНВЕНТАРЯ ЗДРАВПУНКТОВ, НАХОДЯЩИХСЯ НЕПОСРЕДСТВЕННО НА ТЕРРИТОРИИ ОРГАНИЗАЦИИ (ПП. 7 П. 1 СТ. 264 НК
  15. Непризнание рекламных расходов в целях налога на прибыль при отсутствии роста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
  16. Производство, хранение, перевозка либо сбыт товаров и про­дукции, выполнение работ или оказание услуг, не отвечающих требованиям безопасности.
  17. Статья 238. Производство, хранение, перевозка либо сбыт товаров и продукции, выполнение работ или оказание услуг, не отвечающих требованиям безопасности