4.2.2 Анализ показателей себестоимости продукции

В хозяйственной практике предприятия планируют и учитывают следующие основные показатели себестоимости: полную себестоимость товарной продукции; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость единицы изделий.
Полная система показателей себестоимости показана на рисунке 29.

Рис.29 Система показателей себестоимости продукции


Задачи анализа себестоимости продукции: оценка обоснованности и напряженности плана; оценка выполнения плана по показателям себестоимости и изучение их динамики, установление соответствия фактических затрат плановым и действующим в производстве текущим нормативам расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов; выявление и количественное измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических показателей себестоимости от плановых, а также их динамики; оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости; изучение факторов изменения показателей себестоимости по отдельным статьям затрат; выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Источники информации для анализа: данные планов, форма 5-3 "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", форма 2-ф, данные текущего бухгалтерского учета (журнал- ордер № 10), калькуляции отдельных изделий, планы и акты внедрения новой техники, расчеты предприятия.

До проведения анализа следует привести показатели себестоимости сравниваемых периодов в сопоставимый вид, если:

1) изменилась структура предприятия в результате слияния с другими производственными структурами, выделения отдельных структурных частей при сдаче их в аренду, создания совместных предприятий и др.;

2) изменился состав затрат, включаемых в себестоимость продукции либо при включении в нее расходов, возмещаемых ранее из других источников, либо при исключении некоторых затрат, связанных с изменениями в системе экономических отношений.

3) был достаточно ощутимый рост цен на производственные запасы, продукцию, увеличение заработной платы, вызванное инфляционными процессами и т.п. В таком случае изменение цен рассматривается как внешний, не контролируемый предприятием фактор.

Анализ себестоимости товарной продукции за год показан в таблице 22.

Таблица 22

Анализ себестоимости товарной продукции за год (пример условный)

Себ/сть факт. вып. товарной Отклонение от плана
продукции за год, в тыс. руб. в т. руб. к плановой себестоимости,
№/ЦФО %
по план. с/сти по факт. с/сти (гр.2- гр.1) ЦФО

гр3/гр1*100

предприятия гр3/итог гр1*100
А 1 2 3 4 5
№ 1 74596 74472 - 124 -0,17 - 0,15
№ 2 4500 4520 + 20 +0,44 +0,02
№ 3 3600 3550 - 50 - 1,39 - 0,06
Итого по 82696 82542 - 154 - -0, 19
предприятию

В планировании и учете применяются две экономические группировки затрат - по экономическим элементам и по калькуляционным статьям себестоимости. Затраты по элементам - это расходы отчетного периода как на готовые изделия, так и на незавершенное производство. Их группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции. При анализе затрат на производство их целесообразно сгруппировать на затраты средств труда (амортизация основных фондов), предметов труда - материальные затраты; расходы на оплату труда и пр.

Затраты средств и предметов труда отражают затраты овеществленного труда, а расходы на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды - живого труда. К прочим относятся налоги, включаемые в себестоимость продукции, проценты по кредитам банка, подъемные и командировочные расходы, коммунальные расходы, услуги сторонних организаций и др.

В процессе анализа изучается структура затрат и ее динамика, что позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер изменений и их влияние на себестоимость продукции. Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов за ряд отчетных периодов или фактических с плановыми.

Кроме того, целесообразно определить абсолютную сумму экономии или перерасхода по общей сумме затрат и по каждому элементу, изучить причины отклонении.

Анализ структуры затрат позволяет изучать использование производственных ресурсов, выявлять дефицитные ресурсы, которые сдерживают использование потенциальных возможностей расширения производства и повышение качества продукции, а также выявлять те ресурсы, потребление которых вызывает рост затрат на производство, превышающий планируемый (расчетный) их уровень.

Анализ динамики структуры затрат и факторов их изменения дает возможность своевременно реагировать на отклонения от нормальных параметров производственного процесса, принимать упреждающие меры по недопущению излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения затрат, разрабатывать меры по их снижению.

Выполнение плана по себестоимости товарной продукции анализируют путем сопоставления фактической себестоимости в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции.

К объективным факторам, влияющим на себестоимость, относятся уровень норм и уровень цен на используемые ресурсы, показанные на рисунке 30.



Рис. 30 Объективные факторы, влияющие на уровень себестоимости

Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль товарной продукции. Выполнение плана по этому показателю анализируют сравнением фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя следующие:

• его универсальность, так как он может определяться по всем ЦФО уровням управления;

• прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства.

Однако этот показатель, взятый в "чистом виде", не отражает действительного снижения или повышения себестоимости, так как на его величину влияют и факторы, независящие от качества работы коллектива предприятия. Поэтому для правильной оценки результатов в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, представленных рисунком 31.

Факторы, влияющие на рубль затрат товарной __ продукции_________________


Изменение структуры и объёмов выпуска продукции 2. Изменение уровня затрат на отдельные изделия 3. Изменение

структуры

а

продукции

4. Изменение цен н продукцию


5. Изменение норм налоговых отчислений, относимых на себестоимость

2.1. Изменение уровня прямых трудовых затрат

3.1. Изменение цен и тарифов в установленном порядке 4.1. Изменение отпускных цен в установленном порядке


3.2. Изменение

используемых

материалов

4.2. Изменение качества продукции

2.2. Изменение уровня прямых материальных затрат


2.3. Изменение уровня

4.3. Нарушение действующего порядка установления и применения цен

комплексных стате себестоимости 3.3. Изменение транспортно -заготовительных расходов

3.4. Изменение транспортно -логистической схемы доставки грузов
4. Изменение конъюнктуры рынка

Рис.31 Факторы, влияющие на изменение затрат производства

Изменения затрат на рубль товарной продукции по факторам (1,2,3,5) рисунка 30 рассчитываются по формуле:

±АЗі=±Зі/Оі (77)

± Зі, - сумма экономии (перерасхода) за счет і-го фактора, в руб.; Оі - фактический объем товарной продукции в ценах, принятых в плане, в

руб.

Влияние изменения отпускных продукцию (±АЗц) на динамику затрат на рубль товарной продукции (по факторам 4) рассчитывают по формуле:

, АЗц= Сі/Оо - Сі/Оі (78)

где Сі - фактическая себестоимость товарной продукции, в руб. Оо, Оі - товарная продукция в отпускных ценах предприятия, принятых в плане и в фактически действовавших.

<< | >>
Источник: Кожин В.А., Шагалова Т. В., Жесткова И.С., Иванов С.А.. Бюджетирование: учебное пособие/ Под общ. ред. В. А. Кожина. Н. Новгород: ННГАСУ, - 245 с.- (Высшее образование).. 2016

Еще по теме 4.2.2 Анализ показателей себестоимости продукции:

  1. 11.3. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ (ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА) ПО ПОКАЗАТЕЛЮ ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  2. 11.2. СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  3. 10.2. Показатели затрат и себестоимости продукции
  4. Тема 6. Анализ себестоимости продукции
  5. Анализ себестоимости продукции
  6. 10.3. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции
  7. Анализ себестоимости продукции
  8. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
  9. 1. Задачи и направления анализа себестоимости продукции. Источники информации
  10. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И СЕБЕСТОИМОСТИ.
  11. 3.1. Затраты на продукт и затраты периода. Формирование показателей себестоимости продукции (работ, услуг)
  12. 10.5. Анализ и оценка влияния себестоимости продукции на величину прибыли
  13. 11.8. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ
  14. 4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
  15. 4. Анализ себестоимости продукции
  16. 6.7. АНАЛИЗ ПРОЕКТОВ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  17. 11. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)