Внутренние аудиторские стандарты

Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия на­циональным стандартам аудита, регламентируют требования к его осуществлению и оформлению.
Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулиро­вания конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и кли­ентами, аудиторами и контролирующими органами. Внут­ренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К внутренним стандартам могут относиться принятые и ут­вержденные в организации инструкции, методические разра­ботки, пособия и другие документы, раскрывающие подходы фирмы к осуществлению аудита.

ФПСАД предоставили аудиторам большую самостоя­тельность в решении отдельных проблем при проведении проверки. Многие вопросы могут быть урегулированы ауди­торскими организациями и индивидуальными аудиторами и закреплены во внутрифирменных правилах аудита. Од­нако эти правила не должны противоречить ФПСАД, и их требования не могут быть ниже требований федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

В связи с этим нам представляется, что использование внутренних стандартов способствует повышению качества аудита, эффективности его результатов, уменьшает трудоем­кость работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый под­ход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который (в тех или иных вариантах) включает следующие основные этапы:

1) предварительная стадия проверки:

• определение целей соглашения для обоснованного и оптимального планирования;

• обзор бизнеса клиента;

• оценка степени возможного риска мошенничества и обычных ошибок и оценка их значимости;

• оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита;

2) рабочий этап:

• определение стратегии аудиторской проверки и необ­ходимых процедур;

• расширенная оценка эффективности системы контроля, разработка плана проверки;

• составление плана независимых обследований;

• проведение независимых обследований;

3) завершающий этап:

• завершение аудиторской проверки;

• представление заключения.

Внутренние стандарты в соответствии с международным опытом по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

• стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

• стандарты, устанавливающие порядок проведения ау­дита;

• стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

• специализированные стандарты;

• стандарты, устанавливающие порядок оказания сопут­ствующих аудиту услуг;

• стандарты по образованию и подготовке кадров.

Во внутренних стандартах аудиторы отражают свой подход к планированию аудита, порядку изучения и оценки системы

внутреннего контроля, получению аудиторских доказательств, определению уровня существенности, оценке аудиторского риска и т.д.

Отразив в плане и программе максимально возможный перечень видов работ и процедур, аудиторы могут оставлять только подходящие процедуры для конкретной проверки, до­полняя их специальными действиями, характерными только для проверяемого клиента. Отдельные положения общего плана и программы могут согласовываться с руководителем аудируемого лица.

При создании внутреннего стандарта аудиторам необхо­димо помнить, что для формирования общего впечатления о системе внутреннего контроля следует принимать во внима­ние ее компоненты, т.е. надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Выяснение надежности каждого из них позволит оценить систему в целом.

Во внутренних стандартах, как уже говорилось, должен найти отражение подход аудиторской фирмы к определению уровня существенности, причем данный внутренний стандарт аудиторских организаций является одним из важных. Прежде всего это связано с необходимостью формирования и пред­ставления аудиторами в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности клиента. Как известно, обоснованность по­казателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью (она должна быть достоверной во всех существенных аспектах). При этом возникают трудности в поиске критериев отнесения искажений к существенным. Аудиторские фирмы пытаются решать эту проблему посред­ством разработки соответствующего внутреннего правила. Возможные варианты его расчета содержатся в ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Применение апробированных методик позволяет мини­мизировать аудиторский риск и проводить проверку в бо­лее сжатые сроки. Для их разработки в аудиторской фирме может быть создан методологический совет, состоящий из ведущих специалистов. Внутрифирменные стандарты мо­гут охватывать обширнейший круг вопросов — от методик проверки конкретных вопросов и направлений в области бухгалтерского учета и налогообложения экономических субъектов до общих вопросов организации аудиторской работы в фирме.

Внутренние стандарты в обязательном порядке подлежат утверждению руководителем аудиторской организации. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Внутренние аудиторские стандарты:

  1. Внутренние стандарты аудиторской деятельности
  2. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
  3. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
  4. Внутренние стандарты аудита
  5. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и инструкции (стандарты и регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  6. Внутрифирменные аудиторские стандарты
  7. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
  8. Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
  9. Стандарты общественных аудиторских объединений
  10. СТАНДАРТЫ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  11. Аудиторские правила (стандарты)
  12. АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ И НОРМЫ