Развитие аудита в России

Впервые в России звание аудитора было введено Петром I. В «Энциклопедическом словаре» Брокгауза и Эфрона ска­зано: «По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. В качестве образца была заимствована герман­ская модель построения аудита, но, поскольку в тот период общественная потребность в развитии аудита отсутствовала, введенный директивно, он постепенно терял свое первона­чальное назначение.

Очень подробно описал в своих трудах все этапы развития учета и аудита в России выдающийся российский ученый Я. В. Соколов. Анализируя его научные разработки, можно сделать вывод, что к середине XIX в. в России имелось много существенных недостатков в организации учета и контро­ля. Понимая это, в 1856 г. правительство командировало за границу высокопоставленного чиновника В. А. Татарино- ва (1816—1871) для изучения опыта постановки учета. По результатам представленного Татариновым доклада Алек­сандр II написал: «По важности сего дела желаю, чтобы оно было прочитано в Совете министров. Я, со своей стороны, совершенно разделяю ваш взгляд и желал бы, чтобы и прочие министры убедились в необходимости приступить к ради­кальному улучшению как нашего счетоводства, так и вообще финансовой системы нашей».

Проводилось обсуждение проблем учета и контроля, но его результаты, видимо, были неутешительны, так как уже сын Александра II — Александр III писал: «К сожалению, в офици­альных отчетах так часто приукрашивают, а иногда и просто врут, что я, признаюсь, всегда читаю их с недоверием...».

К концу XIX в. наблюдалась та же картина, что и к нача­лу великой реформы 1861 г. В «Петербургском листке» за 1884 г. можно было прочесть: «Что же мы видим в городском хозяйстве? Баланса вовсе не существует; счета имущества, принадлежащего городу, также нет; равно нет оценки этому имуществу; срочных бухгалтерских книг ни по арендным статьям, ни по платежам не существует; суммы, расходуемые на ремонт городского имущества, прямо списываются в без­возвратный расход и т.п.».

Об этом же писал А. М. Вольф: «В громадном большин­стве случаев ревизоры со счетоводством ничего общего не имеют и в деле бухгалтерии младенчески чисты душою». Естественным в данных условиях было обратиться к прак­тике других стран.

Однако опыт Запада для России не всегда был понятен и приемлем, так как деятельность тамошних аудиторов, или, как их тогда называли, присяжных бухгалтеров, состояла в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны были проверять объективность представляемой им отчетности раз­личных фирм. Аудиторы принимали на себя ответственность за качество своей работы и возмещали убытки потерпевшим в случае, если не замечали искажений отчетности. Такая прак­тика была невозможна в России того периода, так как в стране господствовал принцип вертикального контроля, т.е. ревизии, а не аудита. При этой системе, хотя и с трудом, но можно было понять, что ревизору надо заплатить, но платить аудитору, да еще после того как он в своем в акте раскрывал недостатки работы нанимателя, казалось странным и излишним.

В исторических очерках Я. В. Соколова есть замечательная фраза о счетоводах того периода, которая наилучшим образом характеризует их отношение к новшествам: «Англия, — писал один из счетоводов, — опередила нас и создала особое сосло­вие аудиторов, но у нас чувствуется большая потребность в ответственных счетоводах, нежели в ответственных контро­лерах». Это замечание оказало большое влияние на тех, кого сегодня мы называли бы счетной общественностью.

В 1894 г. в Санкт-Петербурге русские бухгалтеры празд­новали 400-летие выхода первого печатного труда по бух­галтерскому учету Луки Пачоли. Замечательный русский бухгалтер П. Д. Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров. Создание института подняло бы престиж бухгалтерской про­фессии. «Ограждая интересы отдельных лиц, счетоводство является лучшим охранителем экономических интересов общества»; — писали инициаторы создания института при­сяжных бухгалтеров.

Доклад был принят с энтузиазмом, тут же подготовили документы, и очень скоро проект П. Д. Гопфенгаузена был направлен министру финансов С. Ю. Витте. Документы в министерстве не забраковали, но рекомендовали доработать. Постоянно дискутировался вопрос формулирования целей и задач института, которые в 1895 г. определили так: проверка правильности счетов и отчетов; кураторство по делам несо­стоятельности; ликвидация предприятий; ведение отчетов по делам душеприказчиков и опекунов; расчет по разделу и продаже имущества; судебные функции в качестве третейских судей по спорным вопросам, касающимся расчетов; заклю­чение и проверка товарищеских и других счетов при оконча­тельных расчетах и в других случаях; организация и ведение счетоводства в различных предприятиях и хозяйствах.

Присяжный бухгалтер не мог быть признан таковым, не принеся специальной присяги, подобной клятве Гиппократа: «Обещаю и клянусь Всемогущим Богом пред Святым Его Евангелием и Животворящим Крестом Господним испол­нять, по крайнему моему разумению, поручения, какие будут возложены на меня установленными властями, не совершать ничего противного доброй вере в торговле и промышленности, охранять интересы моих доверителей и других лиц и учреж­дений, дела которых будут мне поручены, и вообще честно и добросовестно исполнять все обязанности принимаемого мною звания Присяжного счетовода, памятуя, что я во всем атом должен буду дать ответ перед законом и перед Богом на страшном суде Его. В удостоверение чего целую Евангелие и Крест Спасителя моего. Аминь». (Для лиц нехристианского исповедания форма присяги изменялась сообразно их веро­учению.)

В 1889 г. была сделана еще одна неудачная попытка создать институт аудиторов. Эта задача могла быть решена только при наличии достаточно подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на тот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бух­галтеры боялись экзаменов. В то же время общественность настаивала на получении разрешений на членство в институте и лицензий на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы; от аудиторов также требовалось соблюдение нравственной этики.

Против нравственных критериев тоже высказывались возражения. В. Миляев писал: «Аттестаты о благонадежно­сти не могут быть вполне мерилом нравственных качеств... действовать может только страх ответственности перед судом или обществом».

Кроме того, русские купцы требовали надежных гарантий, планируя привлечение иностранных капиталов, а членство в институте разрешалось только русским подданным, что исключало появление западных, возможно, более квалифи­цированных аудиторов.

Как отмечает известный специалист в области аудита, кон­троля и ревизии проф. Ю. А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались еще ив 1912, и 1928 г., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России вновь появился на повестке дня вместе с началом рыночных преобразований. В Законе РСФСР от 04.07.1991 № 1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» упоминалось о необходимости проведения проверки для целей налогообло­жения финансовой и коммерческой деятельности предпри­ятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР, а также проверки аудиторской орга­низацией ликвидационного баланса предприятия при его ликвидации.

Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую они создавались с участием иностранного капитала. Многие из этих фирм действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших. Потребность в их услугах была обусловлена мощнейшим развитием внешнеторговых опера­ций в ходе реализации новой экономической политики.

Для расширения торговли требовался капитал, а в усло­виях нестабильности денежной политики России и галопи­рующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Инвесторы требовали гарантий воз­врата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Кроме того, возникновению аудита немало способствовала необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в усло­виях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информа­ции — это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.

С 1987 по 1993 гг. аудит в России проходил этап станов­ления в условиях отсутствия законодательной базы. Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стра­не он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законо­дательный документ, регулирующий аудиторскую деятель­ность в России, он действовал на правах закона, но даже его название — «Временные правила» — подчеркивало, что это документ переходного периода. Предполагалось, что данный акт будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти правила просуществовали почти восемь лет без поправок и изменений. Но первый закон «Об аудиторской деятельности», регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился лишь в августе 2001 г.

Как справедливо отметил А. В. Крикунов, развитие и ста­новление аудита в России прошло несколько этапов.

Этап 1 (1987—1993) характеризовался, с одной сторо­ны, созданием аудиторских организаций директивным пу­тем (1987 г. — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным зарождением ау­диторской деятельности (подготовка кадров, неупорядо­ченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Этап 2 (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудитор­ской деятельности — август 2001 г.) можно охарактеризовать, как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли описанные выше Времен­ные правила аудиторской деятельности и первые прави­ла (стандарты) аудита (ПСАД) в Российской Федерации, разработанные центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 ПСАД, а также методика по про­ведению аудита), что и составило методологическую основу российского аудита. В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, были созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, стали проводиться обя­зательные аудиторские проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг.

В 1994—2001 гг. ЦАЛАК было выдано 23 600 лицензий (аудиторским организациям — 14 700 и индивидуальным аудиторам — 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту — 7700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков — 266. За тот же период ЦАЛАК было утверждено к выдаче поч­ти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих аттестатов составило 24 900. За этот период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 ПСАД, а также методика проведения аудита, что и составило методологическую основу российского аудита.

Этап 3 аудиторской деятельности в России начался по­сле принятия Закона об аудиторской деятельности, которое подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в нашей стране и сделать шаг по пути интеграции российского аудита в меж­дународную аудиторскую систему.

Наиболее наглядно состояние аудита характеризуют дан­ные о количестве лицензий, выданных аудиторским фирмам, и квалификационных аттестатов аудитора (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Справка о количестве лицензий на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационных аттестатов аудитора, выданных Минфином России в 2006—2008 г.*

Лицензии на право осуществ­ления аудиторской деятельно­сти и квалификационные ат­тестаты Количество (тыс.) по состоянию на:
01.01.2006 01.01.2007 01.01.2008 31.12.2008
Всего 7,7 8,2 7,3 6,9
в том числе:
— у аудиторских орга­низаций 6,6 6,4 6,2
— у индивидуальных аудиторов 1,1 1,1 0,9 0,7

* Официальные данные Минфина России см. на сайте Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что происходит рост числа аудиторов — физических лиц, но в 2008 г. начался процесс сокращения количества лицензий, т.е. аудиторских фирм. Это связано с укрупнением аудиторских фирм и уходом с рынка неконкурентоспособных организаций.

Распределение аудиторских организаций и аудиторов по России и анализ их «возраста» приведен ниже (в табл. 1.2,1.3 и 1.4 использованы официальные данные Минфина России).

Таблица 1.2

Распределение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по федеральным округам

Федеральный округ Аудиторские

организации

Индивидуальные

аудиторы

количество

лицензий,

тыс.

процент

общего

количества

количество

лицензий,

тыс.

процент

общего

количества

Российская Федерация 6,4 100 0,9 100
в том числе:
Центральный 3,1 48,5 0,4 46,0
Сёверо- Западный 0,7 10,9 0,07 8,0
Южный 0,5 7,8 0,1 11,5
Приволжский 0,9 14,1 0,1 11,5
Уральский 0,5 7,8 0,07 8,0
Сибирский 0,5 7,8 0,08 9,2
Дальневосточный 0,2 3,1 0,05 5,8

Подавляющее большинство аудиторских организаций ал ни мается аудиторской деятельностью пять и более лет. Даннам «возрастная» структура аудиторских организаций сохраняется на протяжении достаточно длительного времени (табл. 1.3):

Таблица 1.3

Количество лет деятельности аудиторских организаций

Количество лет ведения аудиторской деятельности Удельный вес аудиторских организаций в общем количестве, %
2005 2006 2007
Менее года 2,1 3,3 3,2
1—2 года 8,3 11,5 10,0
3—4 года 22,3 17,7 12,9
5 и более лет 67,3 67,4 73,9

Однако, как в любом сегменте рынка, на рынке аудитор­ских услуг количество субъектов, фактически ведущих дея­тельность, отличается от количества субъектов, имеющих право вести такую деятельность.

Наличие лицензии у ряда аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не сопровождается фактическим ведением аудиторской дея­тельности. Экспертная оценка показала, что на протяжении последних лет фактически вели аудиторскую деятельность порядка 4500—5000 субъектов. При этом доля индивиду­альных аудиторов в данном показателе незначительна по сравнению с долей аудиторских организаций. Деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, масштабы ее не оказывают существенного влияния на пока­затели рынка аудиторских услуг.

В 2007 г. было выдано 1148 квалификационных аттестатов аудитора, из них 85% — по общему аудиту. Общее количество выданных Минфином России квалификационных аттестатов аудитора возросло за год на 3%. Вместе с тем годовой прирост количества выданных квалификационных аттестатов аудитора сократился в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 9%.

Распределение по видам аудита квалификационных атте­статов аудитора, выданных Минфином России за все время проведения аттестации, приведено в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Распределение по видам аудита квалификационных аттестатов аудитора, выданных Минфином России за все время проведения аттестации

Квалификационные аттестаты аудитора Количество (тыс.) по состоянию на:
01.04.2005 01.01.2006 01.01.2007 01.01.2008
по общему аудиту 29,9 32,8 34,3 35,0
по банковскому аудиту 0,8 0,9 1,0 1,1
по аудиту бирж 0,7 0,8 0,8 0,8
по аудиту страховщиков 0,5 0,5 0,6 0,6

colspan=3 bgcolor=white>
И Аудит И Консалтинг 2///Л
щ.
''Ш у уу
/р1,2% У///^4
2004

2005

годы


2006

Рис. 1.1. Рост совокупной выручки крупнейших аудиторско- консалтинговых групп России

Рынок аудита и консалтинга с 2004 г. увеличился в два раза. Рост совокупной выручки крупнейших аудиторско- консалтинговых групп России (без компаний «большой чет­верки») представлен на графике (рис. 1.1).

30 25

о.

ч

о.

Объем рынка 150 аудиторско-консалтинговых групп уве­личился за 2006 г. на 38,5% и достиг отметки в 27 млрд руб. Динамика доходов всех аудиторских организаций с 2004 по 2006 гг. показывает рост с 20,5 млн руб. в 2004 г., 28,86 млн руб. в 2005 г., 41, 7 млн руб. в 2006 г. до 34,4 млн руб. в 2007 г.

В 2007 г. объем оказанных аудиторских услуг увеличился по сравнению с 2006 г. на 21,3% и составил 41,7 млрд руб. По-прежнему среди основных факторов роста данного по­казателя — рост цен на аудиторские услуги и расширение клиентской базы.

(Структура рынка аудиторско-консалтинговых услуг в 2006 г. (Оса компаний «большой четверки») в процентах представлена па графике ниже (рис. 1.2).

Оценочная

деятельность

11,40%


Прочее

6,10%


Аудит 41,20%

Рис. 1.2. Структура рынка аудиторско-консалтинговых услуг

в 2006 г.



Финансовый

консалтинг

9,80% Стратегический консалтинг 7,30%

ИТ 5,60%


I Итоговый и юридический консалтинг

18,50%



Как следует из приведенных данных, наибольший удель­ный вес в структуре услуг имеют собственно аудит (41,2%) и консалтинговые услуги (35,6%).

Показатели типичных аудиторских организаций дают общее представление о масштабах, результатах и эффектив­ности деятельности аудиторских организаций в различных регионах страны (табл. 1.5).

Таблица 1.5

Показатели средней аудиторской организации в 2007 г.

Показатели Типичная ауди­торская организа­ция среди четырех аудиторских ор­ганизаций с наи­большим доходом Типичная аудитор­ская организация в Москве (исключая четыре аудиторские организации с наи­большим доходом) Типичная ауди­торская организа­ция в других ре­гионах (включая Санкт-Петербург)
Количество лет ведения аудиторской деятельности 15 7,0 7,3
Количество

сотрудников,

человек

1236 14,7 11,2


Продолжение табл. 1.5
Показатели Типичная ауди­торская организа­ция среди четырех аудиторских ор­ганизаций с наи­большим доходом Типичная аудитор­ская организация в Москве (исключая четыре аудиторские организации с наи­большим доходом) Типичная ауди­торская организа­ция в других ре­гионах (включая Санкт-Петербург)
Количество аудиторов, че­ловек 104 7,3 6,3
Количест­во клиентов, единиц 210 18,9 18,4
Объем оказан­ных аудитор­ских услуг — всего, млн руб. 3 292,8 11,2 3,8
Объем ока­занных услуг по проведе­нию аудита в расчете на од­ного клиента, тыс. руб. 2 918,7 175,8 106,7
Объем ока­занных ауди­торских ус­луг в расче­те на одного сотрудника, тыс. руб. 2 928,0 445,1 252,0
Объем ока­занных услуг по проведе­нию аудита в расчете на од­ного аудито­ра, тыс. руб. 7 010,3 374,5 272,1

С развитием рынка капитала возрастает ответственность аудиторов и саморегулируемых аудиторских объединений перед инвесторами и другими внешними пользователями финансовой отчетности организации за выражение незави­симого мнения о достоверности финансовой отчетности.

В связи с этим достаточный интерес представляет, на наш взгляд, система сведений об аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединениях (по отчетам за 2006—2007 гг.), приведенная на основе данных сайта Минфина России (табл. 1.6).

bgcolor=white>
Показатели ИПБР АПР МоАП МоАП ИПАР Всего
Количество членов — аудиторов, включая индивидуальных аудиторов
2005 2920 162 828 1377 702 5989
2006 3813 496 960 1583 775 7627
2007 4981 613 1046 1809 854 9303
Количество членов — аудиторских организаций
2005 607 1171 390 - 188 2356
2006 875 1392 442 298 169 3176
2007 901 1391 593 307 168 3360
Доходы профессиональных аудиторских объединений за год (млн руб.)
2005 182,6 7,8 8,4 0,8 6,1 205,7
2006 174,4 11,7 11,1 2,5 6,9 206,6
2007 183,3 17,8 13,5 8,4 8,0 231,0
Расходы профессиональных аудиторских объединений за год (млн руб.)
2005 131,5 7,5 6,8 0,6 6,6 153,0
2006 134,3 13,7 9,5 2,3 6,7 166,5
2007 129,6 16,1 12,4 7,9 7,9 173,9
Таблица 1.6

Сведения об аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединениях (по состоянию на 31 декабря 2007 г.)

По данным Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгал­терского учета и отчетности можно сопоставить показатели деятельности профессиональных аудиторских объединений (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Показатели деятельности аудиторских объединений в 2006 г.

Показатели ИПБР АПР МоАП РКА ИПАР
Количество приня­тых стандартов и методических мате­риалов 142 6 9 12 41
Количество прове­денных методиче­ских (в том числе обучающих) меро­приятий 596 3 14 32 31
Количество прове­денных проверок (внешний контроль качества) 48 281 166 106 33
Количество прове­рок, по результатам которых к членам приняты меры дис­циплинарного воз­действия - - - - -
Количество аудито- . ров, которым под­тверждено повыше­ние квалификации 822 850 631 387 336

Отдельные количественные показатели, характеризующие эту деятельность в 2007 г., приведены в табл. 1.8.

Таблица 1.8

Показатели деятельности аудиторских объединений в 2007 г.

Показатели ИПБР АПР МоАП РКА ИПАР
Количество приня­тых стандартов и методических ма­териалов 130 4 11 4 59
Количество прове­денных методиче­ских (в том числе обучающих) меро­приятий 683 33 18 14 43

Продолжение табл. 1.8
Показатели ИПБР АПР МоАП РКА ИПАР
Количество проведенных проверок (внешний контроль качества) 71 221 318 206 91
Количество аудиторов, которым подтверждено повышение квалификации 2112 2573 1295 909 726

..

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Развитие аудита в России:

  1. ВНЕДРЕНИЕ СТАНДАРТОВ АУДИТА В РОССИИ
  2. Этапы становления и развития аудита
  3. 8.1. Причины возникновения и этапы становления аудита в России
  4. 37.3. Основные черты устойчивого развития России. Триада приоритетов устойчивого развития
  5. 1.3. История возникновения и тенденции развития аудита
  6. История возникновения и развития аудита
  7. История возникновения и развития аудита
  8. Предпосылки возникновения и развития аудита
  9. Развитие малого предпринимательства в России
  10. 6.3 Развитие малого предпринимательства в России
  11. 1.2.3. Развитие налогообложения в России
  12. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза­тельный аудит
  13. 4.1.1. Развитие ипотеки в России
  14. РАЗВИТИЕ МЕЖДУНАРОДНОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ АУДИТА
  15. 1.2 Развитие малого предпринимательства в России
  16. 18. Развитие торговли в феодальной России в 17-19 вв.
  17. Развитие страхового дела в России.
  18. Развитие малого предпринимательства в России.