Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

В целях проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по расчетам с покупа­телями и заказчиками аудитор производит сравнение соответст­вующей строки бухгалтерского баланса, итоговых данных Главной книги по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учетного регистра «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С целью формирования достаточных и уместных аудиторских доказательств правильности осуществления расчетов с по­купателями и заказчиками аудитор проверяет наличие и оформ­ление договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполненных работ), устанавливает их соответствие требо­ваниям гражданского законодательства, выявляет договоры, кото­рые могут быть расценены ничтожными (недействительными). В ходе изучения основных положений договоров купли-продажи ау­дитор выясняет момент перехода права собственности на реализо­ванную продукцию (в момент отгрузки или в момент оплаты про­дукции).

Основываясь на полученной в ходе изучения договоров ин­формации, аудитор проверяет оформление первичных учетных до­кументов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необхо­димых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавли­вает существование графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию хранения первичных документов и доступа к ним.

Для подтверждения реальности сформированной дебитор­ской и кредиторской задолженности аудитор выясняет, прово­дилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, и в случае ее осуществления анализирует материалы по инвентари­зации.

В случае если инвентаризация расчетов с покупателями и за­казчиками не производилась, аудитор вправе произвести сплошную или выборочную инвентаризацию таких расчетов.

Исходя из своего профессионального суждения, а также ин­формации, полученной по результатам проверки первичных учет­ных документов и инвентаризации, аудитор дает оценку состояния внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками.

Для подтверждения сальдо по расчетам с покупателями и за­казчиками аудитор выясняет наличие сомнительных долгов. Уста­навливает используемый аудируемым предприятием вариант спи­сания сомнительных долгов (непосредственно на финансовые ре­зультаты или за счет созданного резерва по сомнительным долгам), проверяет документальное оформление и своевременность списа­ния сомнительных долгов.

На основании информации о покупателях и заказчиках, со­бранной в ходе аудита, аудитор устанавливает реальность пога­шения ими просроченной дебиторской задолженности, доку­ментально не подтвержденной или нереальной для взыскания за­долженности.

Аудитор устанавливает наличие документального подтверж­дения нереальности к взысканию задолженности (решение суда о неплатежеспособности покупателя (заказчика), выписка из Единого государственного реестра о ликвидации покупателя (заказчика)). При формировании задолженности, нереальной для взыскания по причине неплатежеспособности покупателя (заказчика), и ее списа­нии на финансовые результаты аудитор убеждается, что эта задол­женность отражена за бухгалтерским балансом аудируемого пред­приятия и подлежит учету в течение пяти лет с момента ее списа­ния.

При выявлении задолженности с истекшим сроком исковой давности аудитор проверяет момент возникновения срока исковой давности, устанавливает наличие обстоятельств, которые ведут к приостановлению и прерыванию срока исковой давности, подтвер­ждает правильность документального оформления и своевремен­ность списания такой задолженности на финансовые результаты.

Для подтверждения стоимостной оценки обязательств, воз­никших при проведении расчетов с покупателями и заказчиками, аудитор устанавливает правомерность и своевременность от­ражения в учете прекращения этих обязательств, в том числе:

• денежной формой расчетов (безналичная, наличная формы).

В данном случае аудитор проверяет правильность оформления платежных документов (платежные поручения, выписки

банка, приходные кассовые ордера), выявляет соответствие данных платежных документов данным, отраженным в регистрах бухгал­терского учета по счетам «Расчетный счет» и «Касса»;

• неденежными формами расчетов (зачет взаимных требований, получение векселя, бартер, уступка права требования и т. д.).

При прекращении обязательств путем:

• зачета взаимных требований аудитор устанавливает, каким об­разом прекращено обязательство — в одностороннем или в двух­стороннем порядке, проверяет наличие акта сверки расчетов, пра­вильность оформления документа о проведении взаимозачета, свое­временность отражения погашения задолженности в бухгалтерском учете;

• получения аудируемым предприятием векселя аудитор уста­навливает соблюдение формы векселя, правильность оформления акта приемки-передачи векселя, анализирует данные анали­тического учета по покупателям и заказчикам, задолженность кото­рых обеспечена векселем. Анализ данных производится по сле­дующим направлениям:

— срок оплаты векселя (срок не наступил, срок истек, но де­нежные средства не поступили);

— векселя, учтенные (дисконтированные) в банках.

По данным бухгалтерского учета аудитор определяет пра­вильность учета процента по полученному векселю;

• бартера (договора мены) аудитор анализирует основные условия договора мены (переход права собственности, равноценность това­ров, подлежащих обмену), проверяет правильность оценки матери­альны ценностей, оприходованных аудируемой организацией в ре­зультате обмена, отражения в учете разницы между ценой, указан­ной в договоре мены, и балансовой стоимостью переданных мате­риальных ценностей.

При наличии авансов полученных аудитор устанавливает свое­временность их отражения в учете, зачета аванса при реализации покупателю (заказчику) продукции (работ, услуг), включения в на­логовую базу по НДС.

При заключении аудируемым предприятием с покупателями (заказчиками) — резидентами договоров купли-продажи, поставки продукции и т.д., сумма оплаты в которых указана в иностранной валюте (условных единицах), аудитор устанавливает правильность расчетов суммовых разниц по дебиторской и кредиторской задол­женности и отражения их в учете. Для этого аудитор методом пере­счета производит расчет суммовых разниц, проверяет правильность отражения в учете положительных и отрицательных суммовых раз­ниц.

При наличии расчетов с покупателями (заказчиками) — не­резидентами аудитор устанавливает полноту и своевременность исполнения контрактов по экспорту продукции (работ, услуг), от­ражения в бухгалтерском учете операций, связанных с экс­портом продукции (работ, услуг), производит проверку правиль­ности расчетов курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и отражения их в учете, правомерности применения льгот по налогам и таможенным платежам при экспорте продукции (работ, услуг), правильности списания на соответствующие счета бухгалтерского учета и распределения по назначению таможенных платежей (НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов, акци­зов).

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.

19.4.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др. Аудит: учебник для вузов; под ред. В. В. Скобара. — М.: Про­свещение, - 479 с.. 2005

Еще по теме Проверка расчетов с покупателями и заказчиками:

  1. Расчеты с покупателями и заказчиками.
  2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
  3. АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
  4. Глава 21. АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
  5. 4.2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками
  6. Проверка расчетов с дочерними обществами, по совмест­ной деятельности. Проверка расчетов с дочерними обществами
  7. Планирование проверки расчетов
  8. Покупатели и покупатели-инвесторы
  9. Программа проверки расчетов
  10. Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами
  11. Проверка расчетов по претензиям
  12. Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами
  13. Проверка расчетов с подотчетными лицами
  14. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками