Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг

Помимо специальных требований к каждому виду сопутст­вующих аудиту услуг, которые должны быть представлены в опи­сании к отраслевому классификатору видов аудиторских услуг, к ним предъявляются и общие профессиональные требования.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны ауди­торской организацией экономическому субъекту с добросовестно­стью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация по возможности должна соблю­дать порядок нахождения уровня существенности на основе сис­темы базовых показателей.

Специалисты аудиторских организаций, принимающие уча­стие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать таким необходимым профессиональ­ным требованиям и этическим нормам аудиторской деятельности, как честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежание, следование правилам профессионального поведе­ния, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности, скромность (соблюдение принципа конфиденциальности инфор­мации, ставшей известной этим сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей).

Требование независимости специалиста аудиторской организа­ции от экономического субъекта является обязательным согласно стандарту только при оказании сопутствующих аудиту услуг, не совместимых с проведением обязательной аудиторской проверки. При этом ответственность за соблюдение принципа независимо­сти возлагается на аудиторскую организацию. Методы! проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабаты­ваются аудиторской организацией самостоятельно.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего зако­нодательства, за полноту и юридическое оформление предостав­ляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, ин­формации, сведений, а также за любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация отвечает за качество и сроки ока­зания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между нею и экономическим субъектом. Аудитор­ская организация освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки в ее предоставлении со стороны эко­номического субъекта.

Выполнение работ и оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций:

• действовать в соответствии с заданием, выполнения кото­рого ждет от них заказчик, сформулированным в письмен­ном виде (в форме договора или контракта, технического за­дания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.). В соответствии со стандартом задание должно содержать на­именование и код сопутствующих аудиту услуг и работ, пе­речень источников информации (данных), представленных для обработки, перечень документов, создаваемых при ока­зании услуг и выполнении работ, а также указывать носи­тель (бумажный, машинный и иной) этих документов;

• планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

• документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

• четко разграничивать ответственность и функции исполни­телей при выполнении части задания сторонними органи­зациями или сотрудниками, не входящими в штат аудитор­ской организации;

• разрабатывать постоянно действующие типовые формы от­четности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

• контролировать качество выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных ауди­торских организациях;

• подготавливать по итогам выполнения работ (услуг) доку­мент, отражающий результаты задания и выводы аудитор­ской организации.

Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором, к которому может прилагаться задание на выполнение работ, со­держащее перечень:

• источников данных (первичных документов), представляе­мых аудиторской организации для обработки;

• документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных, с указанием носителя данных (бумажный, машинный и т.д.);

• вопросов, ответы на которые экономический субъект же­лает получить от аудиторской организации.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и др.).

Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику эконо­мического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует использовать федеральное правило (стан­дарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результа­там аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с российским правилом (стандартом) «Использо­вание работы эксперта». Решение об использовании работы экс­перта при оказании сопутствующих аудиту услуг принимает ауди­торская организация исходя из следующего:

• характера и сложности обстоятельств, подлежащих иссле­дованию;

• уровня существенности обстоятельств, подлежащих иссле­дованию;

• целесообразности, возможности проведения и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоя­тельствам;

• вероятности значительного увеличения риска ошибочного (некачественного) выполнения сопутствующих аудиту услуг.

Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг, со­путствующих аудиту.

Вступивший в силу в 2002 г. в США закон Сарбанеса—Оксли помимо прочих изменений в сфере надзора за отчетностью пуб­личных компаний ужесточил требования по оказанию аудитора­ми сопутствующих услуг, в том числе налоговых. Ограничения, введенные в США, существенно сократили объем оказываемых аудитором налоговых услуг, однако нет очевидных доказательств того, что такие услуги негативно влияли на аудиторскую неза­висимость. Результаты исследований с использованием статисти­ческой информации и конфиденциальных данных Службы внут­ренних налогов США обнаружили, что в тех случаях, когда корпорации не использовали подобные услуги, между налого­выми расходами и доначислениями налогов по результатам после­дующих проверок существует позитивная корреляция. В противо­положность этому, когда корпорации пользовались налоговыми услугами аудиторских компаний, они, как правило, не начисля­ли дополнительных налогов по итогам проверок и не несли до­полнительных налоговых расходов в отношении проигранных налоговых споров.

В России не вызывает сомнения полезность той модели ре­гулирования, которая разрешает выполнять сопутствующие услуги аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам. Дейст­вующий Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» прак­тически не содержит ограничений на оказание сопутствующих аудиту услуг, их перечень остается открытым, что оставляет сво­боду выбора как за аудитором, так и за его клиентом. Однако нет сомнения и в том, что определенные услуги, если они вы­полняются с нарушением принципа независимости, должны быть запрещены, а разрешенные услуги должны стать объектом при­стального внимания со стороны органов надзора и саморегули- руемых профессиональных аудиторских организаций. Этическая основа независимости аудитора должна подкрепляться альтерна­тивами осознанного выбора со стороны совета директоров или аудиторского комитета аудируемой компании при оценке потен­циального качества услуг профессионального консультанта.

Необходимо проводить дальнейшую работу по совершенст­вованию перечня и качества проведения сопутствующих услуг. России нужна более гибкая модель, нежели та, что развивается на Западе под влиянием непрекращающихся скандалов вокруг финан­совой отчетности некоторых публичных компаний и ее аудиторов.

1.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг:

  1. Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
  2. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза­тельный аудит
  3. Глава 9. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ, РЕГУАИРУЮШИЕ ПОРЯДОК ОКАЗАНИЯ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ
  4. Услуги, сопутствующие аудиту
  5. Сопутствующие аудиту услуги
  6. ВИДЫ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ
  7. Основные принципы сопутствующих аудиту услуг
  8. Глава 32. Страхование гражданской ответственности при оказании профессиональных услуг
  9. Информационные технологии при выполнении услуг, сопутствующих аудиту
  10. Классификаторы сопутствующих аудиту услуг
  11. Производство, хранение, перевозка либо сбыт товаров и про­дукции, выполнение работ или оказание услуг, не отвечающих требованиям безопасности.
  12. Статья 238. Производство, хранение, перевозка либо сбыт товаров и продукции, выполнение работ или оказание услуг, не отвечающих требованиям безопасности
  13. Глава 16. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ